無形資產(chǎn)研發(fā)支出遞延所得稅的會計處理方法
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無形資產(chǎn)研發(fā)支出遞延所得稅的處理原則如下：
通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時賬面價值等于計稅基礎(chǔ);對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
對于初始入賬時所產(chǎn)生的未確認(rèn)的暫時性差異，在后續(xù)計量時也不確認(rèn)，因為這屬于初始產(chǎn)生和后續(xù)轉(zhuǎn)回的問題，初始入賬時沒有確認(rèn)，所以后面也沒有轉(zhuǎn)回。
但如果除此之外的其他因素(如會計和稅法的攤銷年限不同等)所導(dǎo)致的無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當(dāng)是要確認(rèn)的，在無形資產(chǎn)使用期滿或處置時轉(zhuǎn)回。
如，企業(yè)自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，會計上計入無形資產(chǎn)的價值為100萬元，而稅法允許將來按照150%攤銷在稅前扣除，則初始入賬時無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異如果不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。若會計上和稅法上的攤銷年限相同且不存在其他差異，則無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也沒有暫時性差異的確認(rèn)問題。如果會計攤銷年限是10年，而稅法攤銷年限是5年，均按照直線法攤銷，則扣除初始入賬時的暫時性差異50萬元，按照100萬元為基礎(chǔ)第一年年末賬面價值為90萬元，計稅基礎(chǔ)為80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10萬元，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，以此類推。
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