會(huì)計(jì)審查應(yīng)注意的貨幣資金舞弊方式

　　【問(wèn)題】日常會(huì)計(jì)操作中應(yīng)該注意的貨幣資金舞弊方式有哪些？

    【解析】主要的貨幣資金舞弊方式有以下幾個(gè)方面：

　　一、以虛開(kāi)票據(jù)報(bào)賬，套取現(xiàn)金

　　核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性，審查申請(qǐng)報(bào)告，檢查其是否有發(fā)生相關(guān)的業(yè)務(wù)申請(qǐng)，是否已完成整個(gè)業(yè)務(wù)程序，是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽章確認(rèn)。對(duì)已審批的票據(jù)核查其金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，一并檢查票據(jù)是否具備完整的報(bào)批程序。

　　二、虛構(gòu)職工人數(shù)，虛增工資支出，套取現(xiàn)金

　　針對(duì)此現(xiàn)象，須將工資表中的職工與人事部門(mén)報(bào)來(lái)的職工花名冊(cè)逐一進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)是否存在不在冊(cè)職工，從而控制虛構(gòu)職工人數(shù)、虛增工資支出的現(xiàn)象，保證企業(yè)用款的安全性。

　　三、通過(guò)掛往來(lái)賬，套取資金

　　舞弊者將資金匯往與本企業(yè)無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)的其他經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人，在賬上作往來(lái)款處理，掛預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款，長(zhǎng)期掛而不理，幾年后以各種理由作壞賬處理，注銷(xiāo)所掛賬目，從而達(dá)到套取資金的目的。因此，須核實(shí)請(qǐng)款者的請(qǐng)款對(duì)象是否真實(shí)合法存在，與本企業(yè)是否有實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)往來(lái)，請(qǐng)款理由是否充分。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行函證，對(duì)不符的賬目進(jìn)行追查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在虛假往來(lái)賬款，實(shí)質(zhì)為套取資金的事實(shí)。

　　四、收入票據(jù)的金額小于實(shí)際收款金額，差額被中飽私囊

　　舞弊者通過(guò)不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實(shí)際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，但通過(guò)銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。

　　例如，一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入30，000元(不考慮稅費(fèi))，付款人交來(lái)兩張支票，一張金額20,000元，另一張10,000元，如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機(jī)，收款單位若只開(kāi)一張金額為20,000元的收款發(fā)票，另10,000元的收款不開(kāi)發(fā)票，此時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　(1)借：銀行存款 20,000

　　    貸：營(yíng)業(yè)收入 20,000

　　(2)借：銀行存款 10,000

　　    貸：其他應(yīng)付款――X單位 10,000

　　再通過(guò)銀行提現(xiàn)，沖銷(xiāo)“其他應(yīng)付款――X單位”，即：

　　(3)借：庫(kù)存現(xiàn)金 10,000

　　    貸：銀行存款 10,000

　　(4)借：其他應(yīng)付款――X單位 10,000

　　    貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10,000

　　五、收支不記損益科目，以達(dá)到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的

　　一個(gè)企業(yè)收到銷(xiāo)貨款時(shí)，應(yīng)借記貨幣資金科目，貸記營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅―銷(xiāo)項(xiàng)稅)科目;經(jīng)審批同意支出時(shí)，借記費(fèi)用等科目，貸記貨幣資金科目。當(dāng)舞弊者為了達(dá)到截留貨款、私分財(cái)產(chǎn)、偷漏稅款的目的時(shí)，其賬務(wù)處理可能：

　　(1)借：銀行存款 23,400

　　    貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23,400

　　(2)借：庫(kù)存現(xiàn)金 23,400

　　    貸：銀行存款 23,400

　　若不追查附件內(nèi)容，第(1)筆分錄被認(rèn)為是現(xiàn)金存行，第(2)筆分錄被認(rèn)為是提現(xiàn)，從表面上看似乎沒(méi)有異常。但如果增加的銀行存款本來(lái)是收到的貨款，支出的現(xiàn)金是購(gòu)置辦公用品等，真實(shí)的賬務(wù)處理理應(yīng)如下：

　　正確的處理：

　　(3)借：銀行存款 23400

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　     應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 3400

　　(4)借：庫(kù)存現(xiàn)金 23400

　　    貸：銀行存款 23400

　　(5)借：管理費(fèi)用 23400

　　    貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23400

　　上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒(méi)有真實(shí)完整反映企業(yè)的損益情況，同時(shí)偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。

　　假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支出是沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理其隱蔽性是很強(qiáng)的，不經(jīng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的，它同時(shí)達(dá)到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對(duì)賬單也沒(méi)有出現(xiàn)差異。沒(méi)有完整反映收入情況，偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。

　　對(duì)上述現(xiàn)象，審查時(shí)注意每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應(yīng)的原始憑證，每一筆貨幣資金的支出也必須附有經(jīng)審批核準(zhǔn)的憑單。另外，測(cè)算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間?？梢詸z查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)間有拖延又無(wú)法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。