注冊(cè)會(huì)計(jì)師：稅率變化情況下遞延所得稅的計(jì)算

更新時(shí)間：2012-11-15 12:35:49 來源：|0

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　　問題：在稅率變化情況下如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額？

答案：這里有兩種解題思路

　　(1)計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過“期末余額-期初余額=發(fā)生額”來計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。

　　在預(yù)計(jì)未來稅率將發(fā)生變動(dòng)的情況下，先確定本期期末資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，從而得到本期期末的暫時(shí)性差異余額，以該暫時(shí)性差異余額乘以未來期間適用的稅率，即可得到遞延所得稅期末余額，以遞延所得稅期末余額減去期初余額，即得遞延所得稅發(fā)生額。

　　由于期末余額是按照未來期間適用的新稅率算得的，而期初余額是按照原稅率算得的，因此用期末余額減去期初余額的過程中，已考慮了稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅的影響。

　　這種方法相對(duì)來說較簡(jiǎn)便，適用范圍也較廣，因?yàn)榇蠖鄶?shù)題目中，遞延所得稅期初余額是已知的、暫時(shí)性差異期末余額是可以直接算得的。

　　(2)存在稅率變動(dòng)的情況下，計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額的另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。

　　【舉例】某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，買價(jià)為240萬元，2006年12月31日公允價(jià)值為260萬元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為33%，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.6(20×33%)萬元。2007年末公允價(jià)值為300萬元，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，從2008年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25%，要求計(jì)算當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　　方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-240)×25%(期末余額)-6.6(期初余額)=8.4(萬元);

　　方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-260)(本期暫時(shí)性差異)×25%-6.6/33%×(33%-25%)=8.4(萬元)。

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