分別核算可以降低兼營行為稅率

　　兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項業(yè)務(wù)，一種是同一種稅稅率不同。如同是的應(yīng)稅項目，既包括適用17%稅率的貨物，同時又兼營13%低稅率的貨物;另一種是不同稅種稅率不同，如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事屬于征收的各項勞務(wù)。

　　具體分析：

　　稅種相同、稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。

　　不同稅種、不同稅率。這種類型的稅通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動中，既涉及增值稅項目又涉及營業(yè)稅項目。例如，增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事屬于征收的各項勞務(wù)等。

　　兼營應(yīng)稅和免稅項目：一個增值稅納稅人可能同時經(jīng)營應(yīng)稅和免稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的不得免稅、減稅。

　　分別核算企業(yè)從事以上兩種兼營行為的納稅人，應(yīng)當分別核算：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計算;對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按其適用稅率征收。

　　稅法明確規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率。如本應(yīng)按17%和13%的不同稅率分別計稅，未分別核算的則一律按17%的稅率計算繳納。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營業(yè)稅稅率一般為3%至5%，遠遠低于增值稅稅率。所以，如果將營業(yè)稅并入應(yīng)稅銷售額中，必然會增大稅負支出。

　　例如：

　　華茂物資公司屬增值一般納稅人，1月份銷售鋼材900萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入100萬元。則應(yīng)納稅款計算如下：

　　未分別核算時：應(yīng)納稅額為(900+100)/(1+17%)×17%=145.30(萬元)。

　　分別核算時：應(yīng)納稅額為900萬元/(1+17%)×17%+100萬元/(1+13%)×13%=142.27(萬元)。

　　可見，分別核算可以為企業(yè)減輕3.03萬元稅收負擔(dān)。

　　再如，華江商廈1月份共銷售商品900萬元，同時又經(jīng)營風(fēng)味小吃，收入為100萬元，則應(yīng)納稅款的計算如下：

　　未分別核算時：應(yīng)納稅額為(900+100)萬元/(1+17%)×17%=145.30(萬元)。

　　分別核算時：應(yīng)納增值稅為900萬元/(1+17%)×17%=130.77(萬元)。

　　應(yīng)納營業(yè)稅為100萬元×5%=5(萬元);總共應(yīng)納稅額為130.77萬元+5萬元=135.77(萬元)。

　　利用分別核算法，華江商廈節(jié)省約稅款9.53萬元。

　　又如：

　　華豐糧食發(fā)展有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的應(yīng)稅加工食品。華豐糧食發(fā)展有限公司2004年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預(yù)計約為60萬元，加工食品含稅銷售額預(yù)計約為40萬元;用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額預(yù)計約3萬元，用于加工食品的進項稅額預(yù)計約為2萬元。

　　未單獨核算：應(yīng)納增值稅稅額為(60+400/1.17×17%-(3+2)=9.53(萬元)。

　　實際銷售收入為60+40-9.53=90.47(萬元)。

　　單獨核算：應(yīng)納增值稅稅額為40/1.17×175-2=3.81(萬元)。

　　實際銷售收入為60+40-31.81=96.19(萬元)。

　　企業(yè)單獨核算每月可以節(jié)減約5.72萬元(9.53-3.81)。

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