2012年注會考試《稅法》輔導(dǎo)講義：第十二章(10)

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　分為消耗型生物資產(chǎn)、生產(chǎn)型生物資產(chǎn)和公益型生物資產(chǎn)。

　　(一)生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　　折舊方法同固定資產(chǎn)。

　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

　　(一)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);

　　2.自創(chuàng)商譽(yù);

　　3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。外購商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　【例題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)三年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時(shí)是100萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是120萬元。攤銷期限是10年。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加)

　　A.3.8B.4.25C.4.75D.7.6

　　【答案】D

　　【解析】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面成本=100-(100÷10×3)=70(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=120-70-6.6=43.4(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=43.4×25%=10.85(萬元)

　　四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　五、存貨的稅務(wù)處理

　　存貨的計(jì)價(jià)不能使用后進(jìn)先出。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。