2012年注冊會計師《會計》精選例題：固定資產

　　【例1】甲公司為一家制造企業(yè)，2011年4月，為降低采購成本，向乙公司一次購入三套不同型號且不同生產能力的A、B和C三種設備。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅進項稅額1326000元(假設按稅法規(guī)定可以抵扣增值稅)，包裝費42000元，全部以銀行存款支付;假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為2 926 000元、3594800元和1839200元;甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關稅費。甲公司的會計處理如下:

　　(1)確定應計入固定資產成本的金額

　　固定資產成本=購買價款7800000+包裝費42000=7842000(元)

　　(2)確定A、B和C的價值分配比例

　　A設備應分配的固定資產價值比例=2926000/(2926000+3594800+1839200)=35%

　　B設備應分配的固定資產價值比例=3594800/(2926000+3594800+1839200)=43%

　　C設備應分配的固定資產價值比例=1839200/(2926000+3594800+1839200)=22%

　　(3)確定A、B和C設備各自的成本

　　A設備的成本=7842000×35%=2744700(元)

　　B設備的成本=7842000×43%=3372060(元)

　　C設備的成本=7842000×22%=1725240(元)

　　(4)進行如下賬務處理

　　借:固定資產――A 2744700

　　――B 3372070

　　――C 1326000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)1326000

　　貸:銀行存款 9168000

　　【例2】甲公司2011年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元(假設不考慮增值稅)，分3年支付， 2011年12月31日支付500萬元，2012年12月31日支付300萬元， 2013年12月31日支付200萬元。假定折現率為6%。

　　①2011年1月1日購入固定資產時

　　計算總價款的現值作為固定資產入賬價值(公允價值)

　　2011年1月1日的現值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　未確認融資費用=總價款1000-現值906.62=93.38(萬元)③

　　借：固定資產 906.62(本)

　　未確認融資費用 93.38(息)

　　貸：長期應付款 1000(本+息)

　　②2011年12月31日

　　利息費用計算表

　　注：利息費用=長期應付款期初攤余成本×實際利率×期限;長期應付款攤余成本=長期應付款賬面余額-未確認融資費用。

　　年末支付貨款時：

　　借：長期應付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500

　　確認2011年利息費用：

　　借：財務費用(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認融資費用 54.39

　?、?012年12月31日

　　借：長期應付款 300(本+息)

　　貸：銀行存款 300

　　借：財務費用 27.66

　　貸：未確認融資費用 27.66

　?、?013年12月31

　　借：長期應付款 200(本+息)

　　貸：銀行存款 200

　　借：財務費用 11.33

　　貸：未確認融資費用 11.33

　　【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)

　　甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2011年1月至6月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

　　(1)1月10日，為建造生產線購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(2)1月20日，建造生產線領用工程物資1800000元。

　　(3)6月30日，建造生產線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。

　　(4)6月30日，工程建設期間輔助生產車間為建造生產線提供的勞務支出合計為350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現工程物資減少20000元，經調查屬保管員過失造成，根據企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償5000元。剩余工程物資轉用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

　　(6)6月30日，生產線工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　假定不考慮相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

　?、?購入工程物資

　　借：工程物資 2000000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 340000

　　貸：銀行存款 2340000

　?、诠こ填I用物資

　　借：在建工程――XX生產線 1800000

　　貸：工程物資 1800000

　?、塾嬏峁こ倘藛T職工薪酬

　　借：在建工程――XX生產線 1150000

　　貸：應付職工薪酬 1150000

　　④輔助生產車間為工程提供勞務支出

　　借：在建工程――XX生產線 350000

　　貸：生產成本――輔助生產成本 350000

　?、莨こ涛镔Y盤虧、報廢及毀損凈損失

　　借：其他應收款――保管員 5000

　　營業(yè)外支出――盤虧損失 18400

　　貸：工程物資 20000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 3400

　　注：稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，已作抵扣的應轉出;由于自然災害(地震、水災)造成毀損，進項稅額可以抵扣;這種做法體現了人文關懷，社會進步。

　　剩余工程物資轉用于職工宿舍的建造

　　借：在建工程――職工宿舍 210600

　　貸：工程物資 180000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 30600

　　注：稅法規(guī)定，物資用于集體福利個人消費，進項稅額不得抵扣，已作抵扣的應轉出。

　　⑥生產線交付使用

　　借：固定資產――XX生產線 3300000

　　貸：在建工程――XX生產線 3300000

　　【例4】說明安全生產費的會計處理

　　甲公司為煤礦生產企業(yè)，2010年6月按照生產數量等應計提安全生產費80萬元;購置不需要安裝的安全防護設備40萬元(不含稅)，增值稅額6.8萬元;支付安全培訓費2萬元。甲公司會計處理如下：

　　(1)計提安全生產費

　　借：生產成本 800000

　　貸：專項儲備――安全生產費 800000

　　(2)購入設備

　　借：固定資產――安全設備 400000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)68000

　　貸：銀行存款 468000

　　借：專項儲備――安全生產費 400000

　　貸：累計折舊 400000

　　(3)支付安全生產培訓費

　　借：專項儲備――安全生產費 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　【例5】甲公司經國家批準2011年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為250億元，預計使用壽命40年。根據法律規(guī)定，該核反應堆將會對當地的生態(tài)環(huán)境產生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用25億元。假定適用的折現率為10%。

　　核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：

　　(1)2011年1月1日，棄置費用的現值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(萬元)

　　固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產 2505525

　　貸：在建工程 2500000

　　預計負債 5525 (本)

　　(2)計算第1年應負擔的利息費用=預計負債期初攤余成本5525×實際利率10%×期限1=552.5(萬元)

　　借：財務費用 552.5

　　貸：預計負債 552.5

　　以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。

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