2012年注會《會計》試題精選：第三章強化練習(xí)答案

　　二、多項選擇題

　　1.BCDE

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌應(yīng)該確認減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　2.ABDE

　　【解析】債券投資當(dāng)期利息收入收到的時間與確定攤余成本無關(guān)，選項C不對。

　　3. BCDE

　　【解析】可供出售債券投資應(yīng)當(dāng)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始確認金額，選項A錯誤;其余選項均正確。

　　4. ACD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入資產(chǎn)成本，故選項B錯誤;交易性金融資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照其公允價值計量，故選項E錯誤。選項ACD為正確答案。

　　5.AC

　　【解析】A選項“交易性金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期“投資收益”，C選項“可供出售金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始入賬金額。

　　6.ABC

　　【解析】企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。

　　7.ABCD

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已收回的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　8.BE

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　9.ACD

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。

　　10.AD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　11. BE

　　【解析】選項A計算的是應(yīng)收利息;選項C屬于影響投資收益的一個因素;選項D應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。只有選項BE屬于持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益。

　　三、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)B

　　【解析】選項B，持有至到期投資在初始確認的時候，相關(guān)交易費用是計入初始確認金額的。

　　(2)C

　　【解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資――成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目。持有至到期投資的初始確認金額是“成本”和“利息調(diào)整”的合計。

　　(3)D

　　【解析】債券的賬面價值=3000+169.59-(150-3169.59×3%)=3114.68萬元。

　　(4)B

　　【解析】企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，應(yīng)按其公允價值計入可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積――其他資本公積”科目。

　　(5)B

　　【解析】

　　2011年出售Y公司債券應(yīng)確認的投資收益=61.25+(30.63-10)=81.88萬元。

　　會計處理如下：

　　2011年1月5日出售部分Y公司債券時

　　借：銀行存款 2100

　　貸：持有至到期投資――本金 2000

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 38.75(58.12×2/3)

　　投資收益 61.25

　　重分類時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 50

　　貸：持有至到期投資――本金 1000

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 19.37

　　資本公積――其他資本公積 30.63

　　2011年1月25日出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款 1040

　　投資收益 10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 50

　　借：資本公積――其他資本公積 30.63

　　貸：投資收益 30.63

　　2. 【答案】

　　(1) ABCD

　　【解析】企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債。

　　(2)ABDE

　　【解析】甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5050×90%-5000×90%=45(萬元)，選項A正確;在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認的繼續(xù)涉入資產(chǎn)=5000×10%+20=520(萬元)，選項B正確;在金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認的繼續(xù)涉入負債=520+(4560-5050×90%)=535(萬元)，選項C錯誤，選項D正確;甲銀行應(yīng)終止確認貸款部分的賬面價值4500萬元，保留貸款部分的賬面價值為500萬元，選項E正確。

　　3.【答案】

　　(1)借：交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000 000

　　投資收益 100 000

　　應(yīng)收股利 500 000

　　貸：銀行存款 10 060 000

　　(2)2009年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應(yīng)收股利 500 000

　　(3)2009年12月31日，股票公允價值為1 120萬元

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 1 200 000

　　貸：公允價值變動損益 1 200 000

　　借：應(yīng)收利息 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　(4)2010年1月6日，收到2009年股息30萬元

　　借：銀行存款 300 000

　　貸：應(yīng)收利息 300 000

　　(5)2010年6月6日，將該股票處置，售價1200萬元

　　借：銀行存款 12 000 000

　　公允價值變動損益 1 200 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000 000

　　――公允價值變動 1 200 000

　　投資收益 (1200-1000)2 000 000

　　4.【答案】

　　(1)2010年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資――成本　　　1 000

　　――利息調(diào)整　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 100

　　(2)計算2010年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　投資收益=1 100×6.4%=70.4(萬元)

　　應(yīng)計利息=1 000×10%=100(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計分錄

　　借：持有至到期投資――應(yīng)計利息　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70.4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　29.6

　　(3)售出債券的的凈收益=955-[1 000+100+(100-29.6)]×80%=18.68(萬元)

　　會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　955

　　貸：持有至到期投資――成本　　　800

　　――利息調(diào)整　 56.32

　　――應(yīng)計利息　80

　　投資收益　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)剩余債券賬面價值=[1 000+100+(100-29.6)]×20%=234.08(萬元)與剩余債券市價為1 200萬元×20%=240(萬元)，差額5.92萬元，計入其他資本公積。

　　會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　　　　200

　　――應(yīng)計利息　　 20

　　――利息調(diào)整　　 14.08

　　――公允價值變動　5.92

　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　200(1 000×20%)

　　――應(yīng)計利息　　　 20(100×20%)

　　――利息調(diào)整　　　 14.08[(100-29.6)×20%]

　　資本公積――其他資本公積　　　　　5.92

　　5.【答案】

　　(1)2010年3月1日取得該股票

　　借：交易性金融資產(chǎn) ??成本 (10 000×11)110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　(2)4月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 (10000×2) 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(3)6月30日股價下跌

　　借：公允價值變動損益 [10 000×(11-10)] 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 10 000

　　(4)9月8日出售股票

　　借：銀行存款 (10 000×12) 120 000

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 110 000

　　投資收益 20 000

　　借：投資收益 10 000

　　貸：公允價值變動損益 10 000

　　6.【答案】

　?、俟蕛r值變動損益=(150 000+85 000+120 000+500 000+350 000)

　　-(145 800+84 500+121 000+495 000+350 500)

　　=8 200元

　?、诠蕛r值低于賬面價值時，

　　借：公允價值變動損益 8 200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 8 200

　?、鄢鍪蹅凸善睍r，

　　應(yīng)確認的投資收益=(260 000+149 000)-[(150 000+500 000/2)-(4 200+2 500)]

　　=409 000-400 000+6 700

　　=15 700(元)

　　應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：銀行存款 409 000

　　交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動 6 700

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??成本 400 000

　　投資收益 15 700

　　借：投資收益 6 700

　　貸：公允價值變動損益 6 700

　?、芄善比胭~價值=175 000-50 000×0.1=170 000(元)

　　應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 170 000

　　應(yīng)收股利 5 000

　　貸：銀行存款 175 000

　　7.【答案】

　?、?月1日出售時

　　借：銀行存款 2 400 000

　　貸：持有至到期投資――成本 2 000 000

　　投資收益 400 000

　　②其余的轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)公允價值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　貸：持有至到期投資――成本 18 000 000

　　資本公積一―其他資本公積 3 600 000

　?、?月3日賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 31 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　投資收益 9 400 000

　　借：資本公積――其他資本公積 3 600 000

　　貸：投資收益 3 600 000

　　8. 【答案】

　?、?009年9月15日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　貸：銀行存款 1 020 000

　　②2009年12月31日，確認股票價格變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 180 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 180 000

　?、?010年4月1日，出售股票

　　借：銀行存款 1 470 000

　　資本公積――其他資本公積 180 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　――公允價值變動 180 000

　　投資收益 450 000

　　9.【答案】

　　(1)20×9年1月1日，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--成本　　1 250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--利息調(diào)整　 250 000

　　(2)20×9年12月31日公允價值為900 000萬元，仍可收到當(dāng)年的利息。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--利息調(diào)整　　41 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　100 000(1 000 000×10%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　公允價值變動=900 000-1 041 000=-141 000(萬元)

　　借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　141 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--公允價值變動　　141 000

　　(3)2×10年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力等等，但仍可支付當(dāng)年利息。2010年12月31日，公允價值為750 000萬元。甲公司預(yù)計如果A公司不采取有效措施，A公司公允價值會持續(xù)下跌。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)--A公司債券--利息調(diào)整　　45 100

　　貸：投資收益　　　　　104 100〔(1 000 000+41 000)×10%〕

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　公允價值變動=750 000-(900 000+45 100)=-195 100(萬元)

　　確認資產(chǎn)減值損失=141 000+195 100=336 100(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　336 100

　　貸：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　 141 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??減值準(zhǔn)備　195 100

　　(4)2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、資產(chǎn)減值損失，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??利息調(diào)整　　　　　　16 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　75 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　確認減值損失=76.6-70=6.6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　66 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??減值準(zhǔn)備　66 000

　　(5)2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、減值損失轉(zhuǎn)回、公允價值變動，收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??利息調(diào)整　11 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　公允價值變動=120-(70+1.1)=48.9(萬元)

　　其中：原減值轉(zhuǎn)回=(3)33.61萬元+(4)6.6萬元=40.21(萬元)

　　剩余為公允價值變動8.69萬元計入“資本公積??其他資本公積”

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??公允價值變動　 141 000

　　??減值準(zhǔn)備　　　261 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　402 100

　　借：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??公允價值變動　86 900

　　貸：資本公積??其他資本公積　　　　　　　　　　　86 900

　　(6)2×13年1月20日，確認出售A公司債券實現(xiàn)的損益

　　成本=(1)1 250 000(萬元)

　　利息調(diào)整=-(1)250 000+(2)41 000+(3)45 100+(4)16 000+(5)11 000=-136 900(萬元)

　　公允價值變動=-(2)141 000+(5)141 000+(5)86 900=86 900(萬元)

　　資本公積=-(2)141 000+(3)141 000+(5)86 900=86 900(萬元)

　　減值準(zhǔn)備=-(3)195 100-(4)66 000+(5)261 100=0

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 260 000

　　可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??利息調(diào)整　　136 900

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)??A公司債券??成本　　　1 250 000

　　??公允價值變動　　　　　　 86 900

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同時

　　借：資本公積??其他資本公積　　　　　　　　　　86 900

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　86 900