注冊會計師考試《稅法》第二章節(jié)精選試題(5)

　　三、計算題

　　1、某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，2010年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元;銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入含稅0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元;銷售服裝取得不含稅收入600萬元。

　　(2)采購部購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款500萬元、增值稅85萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)25萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的發(fā)票;從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)飾品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，注明不含稅價款30萬元;商場裝修購進(jìn)裝飾材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款70萬元、增值稅11.9萬元，支付購貨運(yùn)費(fèi)2萬元。

　　(3)工會本月購進(jìn)一批紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元。該企業(yè)將其中的3/5分給職工作福利，其余的部分贈送給關(guān)系單位。

　　(4)出租柜臺取得租金收入90萬元，由于對方延期支付租金，另外收取違約金2萬元。

　　(5)由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票。

　　(6)本月銷售電視機(jī)100臺，取得含稅收入35.1萬元，另外為購買電視機(jī)的顧客提供運(yùn)輸勞務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)1.17萬元

　　本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。

　　根據(jù)上述資料和稅法的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)該商場當(dāng)期銷項稅額合計多少萬元?

　　(2)該商場應(yīng)繳納增值稅多少萬元?

　　(3)該商場應(yīng)繳納營業(yè)稅多少萬元?

　　【答案】

　　業(yè)務(wù)(1)，銷項稅=(9.36+17.55+14.04+0.468)÷(1+17%)×17%+600×17%=108.02(萬元)

　　業(yè)務(wù)(2)，進(jìn)項稅=85+30×3%=85.9(萬元)

　　業(yè)務(wù)(3)，銷項稅=30×2/5×17%=2.04(萬元)

　　可以抵扣的進(jìn)項稅=30×2/5×17%=2.04(萬元)

　　業(yè)務(wù)(5)，應(yīng)沖減的進(jìn)項稅=18.72÷(1+17%)×17%=2.72(萬元)

　　業(yè)務(wù)(6)，銷項稅=(35.1+1.17)÷(1+17%)×17%=5.27(萬元)

　　銷項稅額合計=108.02+2.04+5.27=115.33(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=115.33-(85.9+2.04-2.72)=30.11(萬元)

　　業(yè)務(wù)(4)，營業(yè)稅=(90+2)×5%=4.60(萬元)

　　2、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2008年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元;外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

　　(2)12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

　　要求：(1)采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2008年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅

　　(2)采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2008年12月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅

　　【答案】

　　11月份：

　　增值稅進(jìn)項稅額=144.5+25.5×(1-20%)+5.1+(10+18)×7%=171.96(萬元)

　　出口退稅的計算：

　　第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×(17%-15%)=10(萬元)

　　第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)

　　第三步算尺度：免抵退稅額=500×15%=75(萬元)

　　第四步比：第二步大于第三步 當(dāng)期應(yīng)退稅額=75(萬元)

　　第五步確定免抵稅額： 當(dāng)期免抵稅額=75-75=0(萬元)

　　留待下期抵扣稅額=110.96-75=35.96(萬元)(第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。第二步減第三步)

　　12月份：

　　免稅進(jìn)口料件價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)

　　出口退稅的計算：

　　第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(600-420)×(17%-15%)=3.6(萬元)

　　第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=[140.4÷1.17×17%+200×(140.4÷1.17÷600)×17%]-(0-3.6)-35.96=-5.16(萬元)

　　第三步修正的尺度：免抵退稅額=(600-420)×15%=27(萬元)

　　第四步比：第三步大于第二步 當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16(萬元)

　　第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬元)

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