2012年注會(huì)考試 審計(jì) 輔導(dǎo)講義：第十章(9)

　　4.選取樣本

　　(1)隨機(jī)選樣法

　　應(yīng)收賬款總體表

　　假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要從表10-16的總體中，選取一個(gè)含有4個(gè)賬戶的PPS樣本。由于規(guī)定以單位金額為抽樣單位，則總體容量就是7 376，因此需要計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成4個(gè)數(shù)字。假定計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成的4個(gè)數(shù)字是：6 586、1 756、850、6 499，則包含這些隨機(jī)金額的總體實(shí)物單元項(xiàng)目需由累計(jì)合計(jì)數(shù)欄來(lái)確定。它們分別是項(xiàng)目11(包含6 577～6 980元的貨幣金額)、項(xiàng)目4(1 699～2 271元)、項(xiàng)目2(358～1 638元)和項(xiàng)目1 0(5 751～6 576元)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)這些實(shí)物單元項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并將各實(shí)物單元項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，應(yīng)用到它們各自包含的隨機(jī)貨幣金額上。

　　PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次。也就是說(shuō)，在前例中，如果隨機(jī)數(shù)是6 586、1 756、856和6 599，則樣本項(xiàng)目就是ll、4、2和1 1。項(xiàng)目11盡管只審計(jì)一次，但在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，樣本中的項(xiàng)目總數(shù)也仍然是4個(gè)，因?yàn)闃颖旧婕?個(gè)貨幣單元。

　　5.推斷總體

　　(1)錯(cuò)報(bào)比例：t=錯(cuò)報(bào)金額/項(xiàng)目賬面金額，然后從大到小排序

　　(2)查表找MF

　　(3)推斷總體

　　基本界限= BV×MF0÷n×1

　　第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n

　　第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV×(MF2-MF1)×t2÷n

　　BV就是總體中包含的貨幣單元的數(shù)量。(就是抽樣總體金額)，MFx是給出泊松分布的發(fā)生頻率。

　　例題

　　E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為預(yù)期不存在錯(cuò)誤的情況下，PPS效率更高。

　　(2)E注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。

　　(3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。

　　(4)在對(duì)選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)，逐項(xiàng)指出E注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)指出PPS對(duì)實(shí)現(xiàn)測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】：

　　(1)事項(xiàng)(1)至(4)的分析：

　?、偈马?xiàng)(1)是正確的。

　?、谑马?xiàng)(2)是正確的。

　?、凼马?xiàng)(3)是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計(jì)一次，但是在統(tǒng)計(jì)上仍視為2個(gè)樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)。

　　④事項(xiàng)(4)是錯(cuò)誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)PPS抽樣方法對(duì)于測(cè)試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對(duì)于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對(duì)于賬面余額為0的總體項(xiàng)目存在沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。

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