2012年《審計(jì)》輔導(dǎo):審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)(四)


4.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。$lesson$
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō),審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。
需要注意的是,盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
5.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮:
(1)對(duì)文件記錄可靠性的考慮
審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋�,但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性,并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。
如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查,包括直接向第三方詢證,或考慮利用老師的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則)
(2)使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮
如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。
(3)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮
如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證,與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。
如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致,表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。
(4)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下,控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見(jiàn)是恰當(dāng)?shù)�,注�?cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。例如,在某些情況下,存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。
【例題2007】下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中,正確的是( )。
A.如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠,就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷
B.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)�,�?duì)用作審計(jì)證據(jù)的文件記錄,只需考慮相關(guān)
內(nèi)容控制的有效性
C.不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系
D.會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意
見(jiàn)的基礎(chǔ)
【答案】D
【解析】審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷;審計(jì)工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)?審計(jì)工作還要考慮成本效益的問(wèn)題,考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。
【2009單選】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí),下列表述中錯(cuò)誤的是( )。
A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多
B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計(jì)證據(jù)可能越少
C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)
D.通過(guò)調(diào)高重要性水平,可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量
【答案】D
【解析】本題考核審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
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