2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)預(yù)測(cè)
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我們預(yù)計(jì)，2007年《審計(jì)》教材由16章增加到22章后，已涵蓋了48個(gè)準(zhǔn)則，同時(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)中涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步修訂，2008年新教材估計(jì)不會(huì)再有大的調(diào)整，那么，2007年考到或沒有考到的重點(diǎn)章節(jié)，應(yīng)當(dāng)引起2008年考生的高度關(guān)注。
第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
2007年簡(jiǎn)答題考到此方面內(nèi)容，應(yīng)該說是近年來考分最低的一年，2008年極有可能再次出簡(jiǎn)答題，因此考生應(yīng)特別關(guān)注本章的以下知識(shí)點(diǎn)：
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)利益
1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；
2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶（鑒證業(yè)務(wù)收入占整個(gè)事務(wù)所的收入比重較大，其他國(guó)家將其定為5%）；
3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；
4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；
5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；
6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。
（二）自我評(píng)價(jià)
1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工（注意與關(guān)聯(lián)關(guān)系中的第二種狀況相區(qū)別）；
2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；
例如：提供財(cái)務(wù)軟件服務(wù)。
3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。
例如：代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)關(guān)系
1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；
2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往（一般不超過連續(xù)5年）（另外，及時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有利于發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的錯(cuò)誤）；
4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。
?。ㄋ模┩饨鐗毫?/FONT>
1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；
3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。
第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
2007年在本章的第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則出了一道簡(jiǎn)答題，我們預(yù)計(jì)2008年在第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則上極有可能出簡(jiǎn)答題，因此，考生應(yīng)特別關(guān)注下列幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)：
1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人――會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；
2.職業(yè)道德規(guī)范；執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等職業(yè)道德原則；
3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
4.人力資源；
5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；
6.業(yè)務(wù)工作底稿；
7.監(jiān)控。
第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
2007年考題已觸及，如綜合題2，但只涉及第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并未延伸到第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，那么，2008年有可能兩章聯(lián)考出一道綜合題，因此，考生應(yīng)特別關(guān)注以下知識(shí)點(diǎn)：
?。ㄒ唬┛傮w應(yīng)對(duì)措施（熟記）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：
1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用老師的工作；
3.提供更多的督導(dǎo)；
4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
?。ǘ┊?dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮（熟記）
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：
1.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度；
2.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；
3.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)；
4.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。
第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)至第十九章審計(jì)報(bào)告
這些章節(jié)屬傳統(tǒng)的審計(jì)實(shí)務(wù)部分，也是歷年必考部分，2007年綜合題1是此部分內(nèi)容的考點(diǎn)，2008年考生除繼續(xù)關(guān)注這部分涉及到的會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)特別重視以下審計(jì)知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)：
?。ㄒ唬?kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序
程序：核對(duì)→盤點(diǎn)→抽查→截止→外幣→披露
具體步驟和要求如下：
1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。
2.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。
要求考生了解其實(shí)務(wù)操作過程，并會(huì)填制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。
審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性。
盤點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。
盤點(diǎn)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。
盤點(diǎn)方式：突擊盤點(diǎn)。
參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
盤點(diǎn)程序：
?、伲ㄖ贫ㄓ?jì)劃）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序（計(jì)劃）。計(jì)劃應(yīng)包括盤點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等；
?、冢▽彶橘~簿）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)（關(guān)注金額和日期是否相符）；
?、郏ńY(jié)出余額）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額；
?、埽ūP點(diǎn)現(xiàn)金）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；
?、荩ㄙ~實(shí)核對(duì)）將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；
?、蓿ň幈泶_認(rèn)）編制"庫(kù)存現(xiàn)金審定表"，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。
（二）期后事項(xiàng)的種類
期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。
種類：（要記?。?/FONT>
第一類：資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在或發(fā)生的期后事項(xiàng)――調(diào)整事項(xiàng)
第二類：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的期后事項(xiàng)――非調(diào)整事項(xiàng)
也可按下面的理解：
第一類：為資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)――提請(qǐng)調(diào)整
第二類：雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)――提請(qǐng)披露
（三）截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)
?。?）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)
（2）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序
第二十章 特殊審計(jì)領(lǐng)域至第二十二章 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)
在2007年屬不作要求章節(jié)，在2008年可以肯定的說是必考驗(yàn)資內(nèi)容，考生應(yīng)關(guān)注第二十章的驗(yàn)資知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)：
?。ㄒ唬┮载泿懦鲑Y的審驗(yàn)
?、贆z查入資賬戶（戶名及賬號(hào)），是否為被審驗(yàn)單位在銀行開立的驗(yàn)資賬戶。這里所指銀行不包括“銀行類金融機(jī)構(gòu)”。
?、跈z查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢證函回函，這三項(xiàng)憑證缺一不可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自己決定時(shí)間，親自向銀行函證，函證最好是在銀行下午下班時(shí)辦理，并要求銀行注明函證的具體時(shí)點(diǎn)，防止上午驗(yàn)資，出資人下午轉(zhuǎn)款抽逃資金。
?、廴w股東的貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的百分之三十。如果出資者分次出資，應(yīng)在末次驗(yàn)資時(shí)關(guān)注；如果是增加資本，也應(yīng)關(guān)注增資者的貨幣出資是否低于這一比例。由于公司法提高了貨幣出資的要求，所以在驗(yàn)資事項(xiàng)說明中應(yīng)單獨(dú)列示。
?、軐?duì)于股份有限公司向社會(huì)公開募集的股本，除上述審驗(yàn)程序外，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。只有支付給承銷商的承銷費(fèi)用和發(fā)行手續(xù)費(fèi)用可以作為發(fā)行費(fèi)用直接從發(fā)行收入（含發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入）中予以扣除，其他如審計(jì)驗(yàn)資費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、律師費(fèi)用、審核費(fèi)、宣傳及公告費(fèi)等等應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。
（二）以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資的審驗(yàn)
?、僖詫?shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，必要時(shí)利用老師的工作，以確認(rèn)實(shí)物的性質(zhì)和價(jià)值等情況。
?、谠谫Y產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。新公司法沒有規(guī)定非貨幣出資定價(jià)的確認(rèn)程序，只規(guī)定“應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)”，但未規(guī)定股東之間的相互確認(rèn)。實(shí)踐中可檢查公司章程或投資協(xié)議（合同），關(guān)注投資資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)方法。如果協(xié)議約定價(jià)值比評(píng)估價(jià)值低，以約定價(jià)值確認(rèn)；如果協(xié)議約定價(jià)值比評(píng)估價(jià)值高，以評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。
③審驗(yàn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明文件，驗(yàn)證其出資前是否歸屬出資者，出資后是否歸屬被審驗(yàn)單位。如房屋、車輛、專利權(quán)、商標(biāo)、版權(quán)、土地使用權(quán)等有產(chǎn)權(quán)證證書的資產(chǎn)，應(yīng)查看其是否己辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，如果沒有辦理就不能確認(rèn)其投資；如建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料等沒有產(chǎn)權(quán)證書的資產(chǎn)，則應(yīng)檢查其由所有出資者及被審驗(yàn)單位共同簽署的財(cái)產(chǎn)移交清單確認(rèn)其投資。
?、茏?cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施以上程序外，還應(yīng)獲取出資者及被審驗(yàn)單位簽署的與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的聲明書，檢查相關(guān)文件確認(rèn)出資的資產(chǎn)是否設(shè)定擔(dān)保。
?、蓐P(guān)注以下有關(guān)審驗(yàn)程序的變化。
A.新《公司法》取消了無形資產(chǎn)的出資比例不得超過注冊(cè)資本的20%限制，增加了貨幣出資金額不得低于注冊(cè)資本的30%的規(guī)定，這意味著無形資產(chǎn)最大可達(dá)到注冊(cè)資本的70%。
B.取消了“獲取財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函”的程序。
?。ㄈ┮詢糍Y產(chǎn)折合實(shí)收資本的審驗(yàn)
（四）以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的審驗(yàn)
（五）以可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)的審驗(yàn)
?。┩馍掏顿Y企業(yè)及外方出資者出資財(cái)產(chǎn)的審驗(yàn)
最后，衷心預(yù)祝備戰(zhàn)2008年注會(huì)審計(jì)的考生，在明年金秋的時(shí)節(jié)，取得成功！
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