2021年注冊會計師《會計》提高練習精講第十三章

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第十三章 金融工具

一、單項選擇題

4.交易性金融負債初始計量和后續(xù)計量，應采用的計量屬性分別是( )。

A.歷史成本、公允價值

B.公允價值、攤余成本

C.公允價值、公允價值

D.歷史成本、可變現凈值

5.A 公司與 B 公司簽訂合同約定，A 公司以 800 盎司黃金等值的自身權益工具償還所欠 B 公司債務。A 公司應將其發(fā)行的金融工具劃分為( )。

A.長期借款

B.金融負債

C.以攤余成本計量的金融資產

D.權益工具

6.關于金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則表述中，不正確的是( )。

A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務按權益工具核算

B.如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現金或其他金融資產，例如能夠根據相應的議事機制自主決定是否支付股息，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權、或雖有固定期限但發(fā)行方有權無限期遞延，則此類交付現金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債

C.如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權益工具

D.對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債

7.某企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，在重分類日該金融資產的公允價值為 50 萬元，其賬面余額為 48 萬元(持有期間計提減值準備 1 萬元)。不考慮其他因素，該企業(yè)在重分類日應進行的會計處理，下列表述正確的是( )。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產按 50 萬元入賬

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產按 48 萬元入賬

C.應確認其他綜合收益 2 萬元

D.應確認投資收益 3 萬元

8.20×8 年 10 月 12 日，甲公司以每股 10 元的價格從二級市場購入乙公司股票 10 萬股，支付價款 100 萬元，另支付相關交易費用 2 萬元。甲公司將購入的乙公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。甲公司 20×8 年 10 月 12 日購入乙公司股票的入賬價值是( )。

A.102 萬元

B.100 萬元

C.98 萬元

D.180 萬元

9.20×8 年 1 月 1 日，甲公司自上交所購買 A 公司發(fā)行的一項債券，剩余年限為 5 年，買價為 90 萬元，交易費用為 5 萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息 4 萬元，債券在第 5 年末兌付可得到本金 110 萬元，不得提前兌付。甲公司根據其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。債券實際利率為 6.96%。不考慮其他因素，甲公司 20×8 年 1 月 1 日購入債券時確認該債券的初始入賬金額為( )。

A.110 萬元

B.95 萬元

C.90 萬元

D.85 萬元

二、多項選擇題

10.20×4 年 9 月 1 日，A 公司發(fā)行了不可贖回的優(yōu)先股。該優(yōu)先股每年每股的固定累計強制股利為 500 元。如果當年的收益不足以支付股利，則該股利將在未來的年度支付。A 公司可以宣告額外的股利，但是必須在各類不同的股票間平均分配。下列有關 A 公司對該優(yōu)先股的分類，不正確的有( )。

A.劃分為金融資產核算

B.劃分為金融負債核算

C.劃分為權益工具核算

D.作為復合金融工具處理

11.企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行的下列會計處理，正確的有( )。

A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的股票、債券，應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

B.支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益

D.資產負債表日，公允價值變動計入當期損益

12.下列有關以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，表述正確的有( )。

A.應按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量

B.企業(yè)應當設置“交易性金融負債”科目核算其公允價值

C.初始計量時發(fā)生的相關交易費用應記入“交易性金融負債”

D.期末公允價值高于其賬面余額的差額，應貸記“公允價值變動損益”，同時借記“交易性金融負債——公允價值變動”

13.金融工具的確認和計量準則規(guī)定，企業(yè)應當以預期信用損失為基礎，對其相關項目進行減值會計處理并確認損失準備。其中，相關項目包括( )。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

D.合同資產

14.企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為其他金融資產時，下列相關處理正確的有( )。

A.將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的攤余成本進行計量

B.將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益

C.將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量

D.將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益

三、計算分析題

15.甲公司為上市公司，按年對外提供財務報告，有關投資業(yè)務如下。

(1)2×18 年 1 月 1 日，甲公司以 3130 萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的 5 年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年 1 月 3 日支付利息，票面年利率為 5%，面值總額為 3000 萬元。另支付交易費用 2.27 萬元，實際利率為 4%。甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，且該現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

(2)2×19 年年末，該項金融資產的公允價值為 3500 萬元。

(3)2×20 年 1 月 1 日，因甲公司管理該類金融資產的業(yè)務模式發(fā)生改變，甲公司在未來期間對該類金融資產以收取合同現金流量為主，但不排除在未來擇機出售該類金融資產的可能，當日，該項金融資產的公允價值仍為 3500 萬元。因此，甲公司將該金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(1)根據資料(1)，判斷該項金融資產的類型，并說明理由。

(2)根據資料(1)，編制 2×18 年購買債券時的會計分錄。

(3)根據資料(2)，分別計算 2×18 年年末、2×19 年年末該債券的攤余成本，并編制相關的會計分錄。(4)根據資料(3)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說明理由，并編制正確的會計分錄。

16.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)有關金融資產資料如下：

(1)甲公司 2×18 年 1 月 1 日支付價款 2040 萬元購入某公司發(fā)行的 3 年期公司債券，另以銀行存款支付交易費用 16.48 萬元，該公司債券的面值為 2000 萬元，票面年利率為 4%，實際年利率為 3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×18 年 12 月 31 日，甲公司收到債券利息 80 萬元，該債券的公允價值為 1838.17 萬元。因債務人發(fā)生重大財務困難，該金融資產成為已發(fā)生信用減值的金融資產，甲公司由此確認預期信用損失 180 萬元。

(2)甲公司向其子公司發(fā)行一份以自身股票為標的的看漲期權，合同約定以現金凈額結算，甲公司將該看漲期權劃分為權益工具。

(3)2×18 年 2 月 20 日，甲公司在證券市場上出售持有分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的乙公司的債券，所得價款為 5000 萬元。出售時該債券的賬面價值為 4900 萬元，其中其他綜合收益為 100 萬元。甲公司在進行賬務處理時，終止確認了該金融資產，同時確認了投資收益 100 萬元。假定不考慮其他因素。

(1)根據資料(1)，編制甲公司 2×18 年關于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的相關會計分錄。

(2)根據資料(1)，計算 2×19 年應確認的投資收益。

(3)根據資料(2)，判斷甲公司的處理的是否正確，并說理由。

(4)根據資料(3)，判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。答案部分一、單項選擇題

4.【答案】C

【解析】交易性金融負債按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量。

5.【答案】B

【解析】A 公司需償還的負債金額隨黃金價格變動而變動，同時，A 公司需交付的自身權益工具的數量隨著權益工具市場價格的變動而變動。因此，A 公司應將其發(fā)行的金融工具劃分為金融負債。

6.【答案】A

【解析】選項 A，如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務應按金融負債核算。

7.【答案】A

【解析】以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量;原賬面價值和公允價值之間的差額計入其他綜合收益。因此，該企業(yè)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產應按 50 萬元入賬，應確認其他綜合其他綜合收益=50-(48-1)=3(萬元)。

會計分錄為：

借：其他債權投資 50

債權投資減值準備 1

貸：債權投資 48

其他綜合收益 3

8.【答案】A

【解析】甲公司 20×8 年 10 月 12 日購入乙公司股票的入賬價值=10×10+2=102(萬元)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的初始入賬金額=購買價款-買價中包含的已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利+支付的相關稅費。

9.【答案】B

【解析】因分類為第一類金融資產，所以初始入賬金額=買價+交易費用=90+5=95(萬元)。由于在第五年末可得到本金 110 萬元，所以債券的面值就是 110 萬元，所以“債權投資——利息調整”的金額為=110-95=15(萬元)。分錄為： 20×8 年 1 月 1 日：

借：債權投資――成本 110

貸：銀行存款 95

債權投資――利息調整

15 提示：只有取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發(fā)生的交易費用，是計入投資收益;取得其他金融資產發(fā)生的交易費用，均計入初始入賬價值。

二、多項選擇題

10.【答案】ABC

【解析】該優(yōu)先股是同時包含負債和權益成分的復合金融工具，負債成分是 A 公司交付現金的合同義務(每年每股 500 元)，而權益成分則是持有人以額外股利形式獲得權益收益的權利(如果宣告股利的話)。

11.【答案】BCD

【解析】選項 A，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)。

12.【答案】AB

【解析】選項 C，應計入當期損益;選項 D，應借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融負債——公允價值變動”。

13.【答案】ACD

【解析】選項 B，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值變動本身就是計入當期損益的，不需要對其計提減值準備。

14.【答案】BCD

【解析】選項 A，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。

三、計算分析題

15.(1)【答案】應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。理由：甲公司根據該項投資的合同現金流量特征及業(yè)務模式，即以收取合同現金流量為目標，且該現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，因此應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。

(2)【答案】會計分錄為：

借：債權投資——成本 3000

——利息調整 132.27

貸：銀行存款 3132.27

(3)【答案】2×18 年確認的投資收益=(3130+2.27)×4%=125.29(萬元) 2×18 年年末攤余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(萬元)

借：應收利息 150

貸：投資收益 125.29

債權投資——利息調整 24.71 2×19

年確認的投資收益=3107.56×4%=124.30(萬元) 2×19 年年末攤余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(萬元)

借：應收利息 150

貸：投資收益 124.30

債權投資——利息調整 25.70

(4)【答案】甲公司的處理不正確;理由：甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，因此，應當重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

借：其他債權投資 3500

貸：債權投資 3081.86

其他綜合收益 418.14

16.(1)【答案】債券的初始確認金額=2040+16.48=2056.48(萬元) 2×18 年 12 月 31 日確認的公允價值變動前賬面余額=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17(萬元)，會計分錄如下： 2×18 年 1 月 1 日購入時：

借：其他債權投資——成本 2040

——利息調整 16.48

貸：銀行存款 2056.48

2×18 年 12 月 31 日確認當期的利息收入：

借：應收利息 80

貸：其他債權投資——利息調整 18.31

投資收益 61.69(2056.48×3%)

2×18 年 12 月 31 日公允價值變動：

借：其他綜合收益 200

貸：其他債權投資——公允價值變動 (2038.17-1838.17)200

發(fā)生信用減值損失：

借：信用減值損失 180

貸：其他綜合收益——其他債權投資減值準備 180

(2)【答案】因已發(fā)生信用減值，2×19 年應確認的投資收益=攤余成本×實際利率=(賬面余額-減值準備) ×實際利率=(2038.17-180)×3%=55.75(萬元)

(3)【答案】甲公司把看漲期權劃分為權益工具不正確，應該分類為金融負債。理由：合同約定以現金凈額結算，企業(yè)存在向其他方交付現金的義務，應當分類為金融負債。

(4)【答案】甲公司的會計處理不正確。

理由：出售該金融資產確認的投資收益=實際收到的金額 5000-金融資產賬面價值 4900+其他綜合收益 100= 200(萬元)。

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