2021年注冊會計師《會計》提高練習(xí)精講第十章

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第十章 股份支付

一、單項選擇題

1.下列有關(guān)股份支付表述錯誤的是( )。

A.對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)以授予日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)來確定相關(guān)成本費用的金額

B.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)來確定相關(guān)成本費用的金額

C.對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后應(yīng)針對權(quán)益工具公允價值調(diào)整相關(guān)成本費用并計入資本公積

D.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后針對負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)的公允價值變動計入公允價值變動損益

2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號——股份支付》規(guī)定，下列關(guān)于等待期表述不正確的是( )。

A.等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間

B.對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間

C.對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間

D.對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度

3.關(guān)于集團股份支付的處理，下列說法中不正確的是( )。

A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理

B.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理

C.接受服務(wù)企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理

D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)并且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)該將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付

4.下列關(guān)于股份支付中權(quán)益工具公允價值確定的表述中，不正確的是( )。

A.權(quán)益工具存在市場價格的，其公允價值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)予以確定

B.股票期權(quán)通常難以獲得市場價格，需要通過期權(quán)定價模型來估計其公允價值

C.通過期權(quán)定價模型估計授予職工的股票期權(quán)的公允價值時，應(yīng)以目前狀況為標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮股價的預(yù)計波動情況

D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件的影響

5.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理原則，下列說法中錯誤的是( )。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日授予職工權(quán)益工具的公允價值計量

B.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用

D.在可行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

6.股份支付通常涉及可行權(quán)條件，下列項目中，屬于市場條件的是( )。

A.銷售指標(biāo)的實現(xiàn)情況

B.最低利潤增長率

C.股價

D.可行權(quán)比率

7. A 公司為一上市公司。2×19 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人員每人授予 100 份股票期權(quán)，這些職員從 2 ×19 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以 5 元每股購買 100 股 A 公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為 30 元。至 2×21 年 12 月 31 日 A 公司 100 名管理人員的實際離開比例為 10%。假設(shè)剩余 90 名職員在 2×22 年 12 月 31 日全部行權(quán)，A 公司股票面值為 1 元。因行權(quán) A 公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積(股本溢價)金額為( )。

A.36000 元

B.300000 元

C.306000 元

D.291000 元

8.甲公司 2014 年初經(jīng)股東會批準(zhǔn)，開始實施一項股權(quán)激勵計劃，該股權(quán)激勵計劃的內(nèi)容是：甲公司向 70 名管理人員每人授予 1 萬份的股票期權(quán)，約定自 2014 年 1 月 1 日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以每股 3 元的價格購買 1 萬份甲公司股票。至 2014 年末，有 4 名管理人員離職，預(yù)計未來兩年將有 6 名管理人員離職。至 2015 年末，已離職管理人員共計 15 名，預(yù)計未來將不會有人員離職。該項股票期權(quán)授予日的公允價值為每股 5 元，2015 年末的公允價值為每股 6 元。同日，甲公司將該項股權(quán)激勵計劃取消，并以現(xiàn)金向未離職的人員進行補償，共計 300 萬元。不考慮其他因素，下列甲公司處理不正確的是( )。

A.2014 年末應(yīng)確認(rèn)的費用金額為 100 萬元

B.2015 年末因取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)確認(rèn)的費用金額為 275 萬元

C.2015 年末以現(xiàn)金進行補償對損益的影響金額為 25 萬元

D.2015 年末累計影響管理費用的金額為 200 萬元

9.A 上市公司管理層于 20×2 年 12 月 25 日審議通過一項股份支付計劃，公司向其 50 名管理人員每人授予 10 萬份股票期權(quán)，要求這些職員從 20×3 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以 4 元/股的價款購買 10 萬股 A 公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在 20×2 年 12 月 25 日的公允價值為每份 12 元。20×3 年有 2 名職員離開 A 公司，A 公司估計三年中離開的職員比例將達到 20%;20×4 年又有 3 名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為 30%，并將授予日期權(quán)的公允價值修正為 9 元/份，20×4 年 A 公司應(yīng)確認(rèn)的成本費用為( )。

A.1 600 萬元

B.1 200 萬元

C.950 萬元

D.800 萬元

10.甲公司 20×5 年 1 月 1 日向其 150 名的管理人員每人授予 1 000 股的股票期權(quán)，約定這些職員自 20×5 年 1 月 1 日起在該公司服務(wù) 3 年，即可以 3 元每股的價格購買 1 000 股甲公司股票。甲公司于 20×7 年 12 月 11 日，以每股 8 元的價格從市場上回購發(fā)行在外的股票 15 萬股，假設(shè) 150 名職工在 20×7 年 12 月 31 日全部行權(quán)。甲公司進行行權(quán)的處理時，對所有者權(quán)益的影響金額為( )。

A.120 萬元

B.75 萬元

C.60 萬元

D.45 萬元

11.下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，錯誤的是( )。

A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

C.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

12.關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的是( )。

A.是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付的現(xiàn)金的交易

B.是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

C.是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資產(chǎn)的交易

D.是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

【參考答案】

1.【答案】C

【解析】對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整。

2.【答案】B

【解析】對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，因此選項 B 錯誤。 3.【答案】D

【解析】選項 D，應(yīng)該作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付來處理。接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，可以理解為結(jié)算企業(yè)是以現(xiàn)金購入的其他企業(yè)的權(quán)益工具然后再授予給企業(yè)的職工，實質(zhì)上支付的是現(xiàn)金，因此屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

4.【答案】C

【解析】選項 C，作為股票期權(quán)的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預(yù)計波動率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價值時，也應(yīng)當(dāng)考慮這個因素。

5.【答案】B

【解析】選項 B，應(yīng)當(dāng)在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。比如預(yù)計以后期間會有 2 人離職，就會導(dǎo)致相應(yīng)的權(quán)益工具數(shù)量的減少，在計算本期的成本費用金額的時候就要用總的人數(shù)減去已經(jīng)離職和預(yù)計將會離職的人數(shù)為基礎(chǔ)來確認(rèn)成本費用的總金額，再減去上期確認(rèn)的金額來確認(rèn)本期應(yīng)確認(rèn)的成本費用的金額。選項 C

會計分錄為：

借：管理費用等

貸：資本公積——股本溢價

6.【答案】C

【解析】銷售指標(biāo)的實現(xiàn)情況、最低利潤增長率屬于非市場條件;可行權(quán)比率不是可行權(quán)條件。

7.【答案】C

【解析】在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費用，即“資本公積——其他資本公積”的金額=100×(1-10%)×100×30 =270000(元)，所以記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=90×5×100+270000-90×100×1=306000 (元)。

本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 45000

資本公積——其他資本公積 270000

貸：股本 9000

資本公積——股本溢價 306000

8.【答案】B

【解析】2014 年末應(yīng)確認(rèn)的費用金額=(70-4-6)×1×5×1/3=100(萬元);2015 年末因取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)確認(rèn)的費用金額=(70-15)×1×5×3/3-100=175(萬元);取消股權(quán)激勵計劃應(yīng)計入損益的金額=300 -275=25(萬元)，累計影響管理費用的金額=175+25=200(萬元)。

參考分錄：

2014 年末：

借：管理費用 100

貸：資本公積——其他資本公積 100

2015 年末：

借：管理費用 175

貸：資本公積——其他資本公積 175

借：資本公積——其他資本公積 275

管理費用 25

貸：銀行存款 300

9.【答案】B

【解析】A 公司 20×3 年應(yīng)確認(rèn)的成本費用=50×(1-20%)×10×12×1/3=1 600(萬元) A 公司 20×4 年應(yīng)確認(rèn)的成本費用=50×(1-30%)×10×12×2/3-1 600=1 200(萬元)企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。所以本題中在計算 20 ×4 年的成本費用時仍然用原確定的期權(quán)在授予日的公允價值計算。

10.【答案】D

【解析】行權(quán)時，需要將原確認(rèn)的資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)出回購的庫存股，收到的購買價款確認(rèn)銀行存款，差額計入資本公積——股本溢價中，因此最終影響所有者權(quán)益的金額=庫存股+資本公積(股本溢價)-資本公積(其他資本公積)=收到銀行存款的金額?；刭彆r：借：庫存股 120(8×15)貸：銀行存款 120 行權(quán)時：借：銀行存款 45(3×15) 11 學(xué)員專用 請勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢：資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計確認(rèn)的成本費用)貸：庫存股資本公積——股本溢價 (差額)由分錄知，行權(quán)時，影響所有者權(quán)益的金額為 45 萬元。

11.【答案】C

【解析】選項 C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

12.【答案】D

【解析】選項 C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最終結(jié)算的時候并不一定只能夠交付現(xiàn)金，也能夠交付其他的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，存貨等，所以選項 C 錯誤。

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