2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)第二十九章

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1.下列不能將取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的交易價格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值的有(　)。

A.被迫進行的交易

B.進行交易的市場不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者不存在主要市場情況下的最有利市場)

C.有證據(jù)證明交易是按照市場條款達(dá)成關(guān)聯(lián)方之間的交易

D.交易價格與公允價值所代表的計量單元不同

2.下列關(guān)于輸入值的表述中，不正確的是(　)。

A.輸入值是市場參與者所使用的假設(shè)，分為可觀察輸入值和不可觀察輸入值

B.企業(yè)使用估值技術(shù)時，應(yīng)同時使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易中會考慮的、并且與該資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值

D.企業(yè)不應(yīng)考慮與要求或允許公允價值計量的其他相關(guān)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的計量單元不一致的溢價或折價

3.下列關(guān)于企業(yè)以公允價值計量相關(guān)負(fù)債的說法中，不正確的是(　)。

A.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險，并假定不履約風(fēng)險在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變

B.負(fù)債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務(wù)擔(dān)保)，并且該信用增級與負(fù)債是分別進行會計處理的，企業(yè)估計該負(fù)債公允價值時應(yīng)同時考慮該信用增級和企業(yè)自身的信用狀況的影響

C.企業(yè)以公允價值計量負(fù)債，并且該負(fù)債存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果企業(yè)在公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應(yīng)再單獨設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)對其他輸入值進行相關(guān)調(diào)整

D.具有可隨時要求償還特征的金融負(fù)債的公允價值，不應(yīng)低于債權(quán)人要求償還時的應(yīng)付金額，即從可要求償還第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值

4.下列不屬于公允價值計量準(zhǔn)則規(guī)范的計量單元的是(　)。

A.一項金融資產(chǎn)

B.一項交易性金融負(fù)債

C.企業(yè)建造的核電站核反應(yīng)堆及其棄置費用

D.一條生產(chǎn)線中的A設(shè)備，該設(shè)備的價值與其他設(shè)備不能合理區(qū)分

5.下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，正確的是(　)。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場

B.企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場是主要市場或最有利市場

C.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債

D.對于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)的主要市場相同

6.下列關(guān)于非金融資產(chǎn)估值前提的說法中，正確的有(　)。

A.企業(yè)應(yīng)單獨使用該非金融資產(chǎn)

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在最佳用途的基礎(chǔ)上確定該非金融資產(chǎn)的估值前提

C.通過單獨使用實現(xiàn)最佳用途的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將其出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格

D.通過與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用實現(xiàn)最佳用途的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將其出售給以同樣組合方式使用資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格，并且假定市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)或負(fù)債

7.下列屬于第二層次輸入值的有(　)。

A.活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價

B.非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價

C.在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等

D.企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財務(wù)預(yù)測

8.下列關(guān)于公允價值的說法中，正確的有(　)。

A.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格

B.公允價值是指市場參與者在預(yù)計未來發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格

C.應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，如果不能觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格或者其他市場信息，可以采用其他屬性計量

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次，將公允價值計量化分為三個層次

9.下列交易活動通常不應(yīng)作為有序交易的有(　)。

A.在當(dāng)前市場情況下，市場在計量日之前的一段時間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的慣常市場交易活動

B.資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方已陷入財務(wù)困境

C.資產(chǎn)出售方被迫出售資產(chǎn)

D.與相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債近期發(fā)生的其他交易相比，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格是一個異常值

10.對于不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價但其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量的說法中，正確的有(　)。

A.如果對應(yīng)資產(chǎn)存在活躍市場的報價，并且企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對應(yīng)資產(chǎn)的報價為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

B.如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值，例如對應(yīng)資產(chǎn)在非活躍市場中的報價

C.如果可觀察價格或輸入值都不存在，企業(yè)應(yīng)使用收益法、市場法等估值技術(shù)確定公允價值

D.企業(yè)使用收益法確定公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮其他市場參與者作為資產(chǎn)持有的類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的報價

11.【正確答案】ABD

【答案解析】在下列情況中，企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進行初始計量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易價格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值：

(1)關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進行的，該交易價格可以作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。

(2)被迫進行的交易，或者資產(chǎn)出售方(或負(fù)債轉(zhuǎn)移方)在交易中被迫接受價格的交易。例如，資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債，或者資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方正陷于財務(wù)困境。

(3)交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元。例如，以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債僅是交易(例如，企業(yè)合并)中的一部分，而交易除該資產(chǎn)或負(fù)債外，還包括按照其他會計準(zhǔn)則應(yīng)單獨計量但未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。

(4)進行交易的市場不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)。

有證據(jù)證明交易是按照市場條款達(dá)成關(guān)聯(lián)方之間的交易，說明交易價格是公允的，選項C不符合題意。

選項D，這里講的是公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債的范圍，它可以是單獨的資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是組合。比如幾項資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組，也可以是企業(yè)合并中所講的一個業(yè)務(wù)。比如說A設(shè)備和B設(shè)備作為一條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，此時這條生產(chǎn)線就是一個計量單元。公允價值計量準(zhǔn)則中的計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。

2.【正確答案】B

【答案解析】選項B，企業(yè)使用估值技術(shù)時，應(yīng)優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值。

選項D，意思是說納入公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，在計量其公允價值時，相關(guān)輸入值也要按公允價值計量且計量單元應(yīng)該保持一致。

3.【正確答案】B

【答案解析】選項B，負(fù)債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務(wù)擔(dān)保)，并且該信用增級與負(fù)債是分別進行會計處理的，企業(yè)估計該負(fù)債公允價值時，不應(yīng)考慮該信用增級的影響，而僅應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身的信用狀況。

4.【正確答案】D

【答案解析】計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位，比如可以單獨計量的一臺機器設(shè)備、一項專利權(quán)或一項金融資產(chǎn)或負(fù)債;選項D，A設(shè)備不能單獨出售，說明不能單獨計量，因此不屬于一個計量單元。

5.【正確答案】A

【答案解析】選項B，說法過于絕對，通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場;選項C，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進入的市場，但不要求企業(yè)于計量日在該市場上實際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債;選項D，對于相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場。

6.【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在最佳用途的基礎(chǔ)上確定該非金融資產(chǎn)的估值前提，即單獨使用該非金融資產(chǎn)還是將其與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用：

(1)通過單獨使用實現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格。

(2)通過與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用實現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)出售給以同樣組合方式使用資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格，并且假定市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)或負(fù)債。

7.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，屬于第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。第二層次輸入值，是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第二層次輸入值包括：活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價;非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報價;除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;市場驗證的輸入值等;第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。第三層次輸入值包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率、股票波動率、企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來現(xiàn)金流量、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財務(wù)預(yù)測等。

8.【正確答案】AD

【答案解析】選項B，公允價值是指市場參與者在計量日的價格計量或者估計;選項C，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格或者其他市場信息，(如類似資產(chǎn)或者負(fù)債的報價、市場利率或其他輸入值等)其公允價值計量的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債的價格。而不可以采用其他計量屬性計量(比如歷史成本、現(xiàn)值等計量屬性)。

選項D，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。活躍市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。

公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

9.【正確答案】ABCD

【答案解析】

當(dāng)存在下列情況時，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易活動通常不應(yīng)作為有序交易：

(1)在當(dāng)前市場情況下，市場在計量日之前的一段時間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的慣常市場交易活動

(2)在計量日之前，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債存在慣常的市場交易，但資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方僅與單一的市場參與者進行交易也不應(yīng)作為有序交易。

(3)資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方處于或者接近于破產(chǎn)或托管狀態(tài)，即資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方已陷入財務(wù)困境。

(4)資產(chǎn)出售方為滿足法律或者監(jiān)管規(guī)定而被要求出售資產(chǎn)，即被迫出售。

(5)與相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債近期發(fā)生的其他交易相比，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格是一個異常值。

10.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，企業(yè)使用收益法的，應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者將該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具作為資產(chǎn)持有時預(yù)期收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)使用市場法的，應(yīng)當(dāng)考慮其他市場參與者作為資產(chǎn)持有的類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的報價。

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