2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習第二十四章

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一、單項選擇題

1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產(chǎn)與銷售，所得稅稅率為25%;按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙注冊會計師事務所于20×2年3月對甲公司進行審計時發(fā)現(xiàn)兩個問題：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時由于疏忽，將預計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準備;20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非權益性交易工具投資。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。甲公司按其成本列報在資產(chǎn)負債表中。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進行的下列調整中，不正確的是(　)。

A.事項一調減20×1年存貨項目金額50萬元

B.事項一調增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額12.5萬元

C.事項二調減20×1年其他綜合收益45萬元

D.事項二調減20×1年所得稅費用15萬元

2.甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2009年3月供應給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2009年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司預計很可能承擔賠償100萬元。不考慮所得稅等相關稅費影響。下列關于該或有事項2009年末處理的說法中，正確的是(　)。

A.甲公司僅需要披露或有負債200萬元

B.甲公司需要確認預計負債200萬元，并且需要披露

C.甲公司需要確認預計負債100萬元，因為已經(jīng)確認，因此不需要披露

D.甲公司需要確認預計負債100萬元，并且需要披露

3.下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的說法中，正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利事項

B.只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項

C.如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項

D.財務報告批準報出日是指董事會或類似機構實際對外公布財務報告的日期

4.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是(　)。

A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調整事項應在附注中披露

B.對資產(chǎn)負債表日后調整事項應當調整資產(chǎn)負債表日財務報表的有關項目

C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項

D.判斷資產(chǎn)負債表日后調整事項的標準在于該事項是否對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)

5.2009年甲公司為乙公司的500萬元債務提供70%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司根據(jù)有關情況預計很可能承擔部分擔保責任，但金額不能可靠計量。2010年2月6日，甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的70%，甲公司立即執(zhí)行。下列有關甲公司的會計處理的說法中，正確的是(　)。

A.2009年12月31日按照很可能承擔的擔保責任確認預計負債

B.2009年12月31日對此預計負債做出披露

C.2009年12月31日對此或有負債做出披露

D.2010年2月6日按照資產(chǎn)負債表日后非調整事項處理

6.甲公司為上市公司，2×16年3月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2×15年10月對部分車間的機器設備進行調整，以提高生產(chǎn)效率和機器設備的使用率，在調整完成之后，部分機器設備的預計使用壽命發(fā)生改變。比如設備X從M車間轉移至N車間，根據(jù)N車間的生產(chǎn)計劃，預計X設備的利用率將大幅提高，從而其預計使用壽命從10年縮短至8年，剩余使用壽命由5年縮短至3年。甲公司董事會于2×16年2月1日開始對該機器設備的預計使用壽命由10年改為8年。甲公司2×15年的財務報告于2×16年4月30日批準對外報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司的會計處理正確的是(　)。

A.應自2×15年10月開始按照新的折舊年限計提折舊，調整2×15年的相關報表項目

B.作為會計估計變更追溯調整2×15年及以前期間財務報表的數(shù)據(jù)并調整相關的比較信息

C.作為重大會計差錯追溯重述2×15年財務報表的數(shù)據(jù)并重述相關的比較信息

D.作為資產(chǎn)負債表日后調整事項調整2×15年財務報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

7.A公司適用的所得稅稅率為25%，2011年財務報告批準報出日為2012年4月30日，2011年所得稅匯算清繳于2012年4月30日完成，公司在2012年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項。下列各項中，屬于A公司資產(chǎn)負債表日后調整事項的是(　)。

A.2012年2月10日支付2011年度財務報告審計費40萬元

B.2012年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元

C.2012年3月15日公司董事會提出2011年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利

D.2012年4月15日公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2011年末已確認預計負債520萬元

二、多項選擇題

8.甲股份有限公司2X11年財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2X12年3月30日，實際對外公布的日期為4月3日。公司1月1日至4月3日發(fā)生了下列事項：(1)3月1日發(fā)現(xiàn)上年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬;(2)3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢;(3)2X11年末，甲公司確認了環(huán)境污染支出1 000 000元，2X12年3月10日甲公司接到政府部門通知，要求支付環(huán)境罰款1 200 000元; (4)1月5日與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，2月1日雙方執(zhí)行完畢。甲公司在1月1日至4月3日發(fā)生的事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項的有(　)。

A.事項(1)

B.事項(2)

C.事項(3)

D.事項(4)

9.甲公司20×6年財務報表于20×7年4月30日對外報出。假定其20×7年發(fā)生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應據(jù)以調整20×6年財務報表的有(　)。

A.3月28日，甲公司計提法定盈余公積100萬元

B.3月30日，甲公司股東大會審議批準宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元

C.4月10日，甲公司涉及的訴訟事項判決，甲公司服從判決并于當日支付賠償款200萬元，甲公司已于20×6年確認預計負債120萬元

D.5月2日，甲公司的債務人乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司預計無法收回全部貨款100萬元，甲公司已于20×6年確認壞賬準備20萬元

10.下列各項中關于日后期間的發(fā)生銷售退回的表述中正確的有(　)。

A.原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相同的，視為當期正常事項處理

B.原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差較大的視為前期差錯予以調整

C.原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為當期正常事項處理

D.銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，正常的退貨期內發(fā)生退貨的不調整收入

11.某公司2017年財務報告批準對外報出日為2018年4月30日，所得稅匯算清繳于2018年4月15日完成，下列事項中屬于發(fā)生在日后期間的調整事項的有(　)。

A.2017年2月25日發(fā)生的銷售業(yè)務

B.2018年4月20日發(fā)生的關于2017年12月份銷售業(yè)務的退回

C.2018年5月20日發(fā)生的關于2017年12月份銷售業(yè)務的退回

D.2018年3月15日確定的利潤分配中關于提取法定盈余公積的方案

12.明宇公司2012年度財務報告于2013年3月31日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2012年度會計報表附注中披露的有(　)。

A.2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元

B.2013年1月31日，公司遭受水災造成廠房、存貨重大毀損5 000萬元

C.2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應計入財務費用的20萬元利息費用誤計入在建工程

D.2013年2月20日，支付8 200萬元購買A公司80%的股份，并能夠對其實施控制

13.某公司2012年3月在對2011報表審計時發(fā)現(xiàn)其2011年末庫存商品賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批產(chǎn)品的預計售價為270萬元，預計銷售費用和相關稅金為15萬元。當時，由于疏忽，將預計售價誤記為340萬元，未計提存貨跌價準備。下列處理中正確的有(　)。

A.調減2011年存貨項目金額50萬元

B.調增2011年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額12.5萬元

C.調減2011年存貨項目金額35萬元

D.調增2011年遞延所得稅資產(chǎn)項目金額8.75萬元

14.甲股份有限公司20×1年財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為20×2年4月20日。實際對外公布的日期為20×2年4月25日，該公司20×2年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項：

(1)1月10日被作為供應商的乙公司起訴，要求甲公司對違反經(jīng)濟合同事項作出賠償，金額為100萬元。

(2)因被擔保人無法償還于20×1年11月30日到期的銀行借款，貸款銀行于2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任500萬元;甲公司于20×1年末已知被擔保方財務困難很可能無法還款，但是未確認與該擔保事項相關的預計負債;

(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×1年未確認匯兌損益的重大會計差錯：一項800萬美元的應收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實際上20×1年12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;

下列甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有(　)。

A.對事項(1)20×1年在財務報表附注中披露

B.對事項(1)確認100萬元預計負債列示在20×1年12月31日資產(chǎn)負債表

C.對事項(2)按照差錯更正在20×1年12月31日資產(chǎn)負債表中確認預計負債500萬元

D.對事項(3)在20×1年度利潤表中確認增加財務費用(匯兌損失)320萬元

15.甲公司2015年的財務報告于2016年4月30日批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司2016年發(fā)生的下列交易或事項中，應該作為調整事項處理的有(　)。

A.2月1日，因發(fā)生自然災害，無法償還乙公司的貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，以免除該貨款支付責任

B.3月15日，2015年被提起訴訟的案件結案，法院判決甲公司賠償金額與原預計金額相差500萬元

C.6月1日，發(fā)現(xiàn)2014年完工的一棟辦公樓未辦理竣工決算，且未進行其他處理

D.3月18日，甲公司的子公司發(fā)布2015年經(jīng)審計的利潤，根據(jù)購買該子公司協(xié)議約定，甲公司在原預計或有對價基礎上向出售方多支付800萬元

三、計算分析題

16.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2×17年度財務報告批準報出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務擔保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。具體資料如下：

(1)2×17年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同給A公司所造成的損失500萬元，甲公司在2×17年12月31日無法估計該項訴訟的結果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔訴訟費5萬元，甲公司對此結果不服并提起上訴，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問預計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔訴訟費5萬元。

(2)2×17年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的B公司損失400萬元。2×17年末，甲公司預計敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬元，依據(jù)謹慎性要求，甲公司確認了300萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進一步明了，甲公司所聘專業(yè)律師預計賠償金額在210萬元～230萬元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項訴訟在財務會計報告批準報出前尚未結案。

(3)2×17年12月31日，C公司對甲公司專利技術侵權提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認預計負債100萬元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總金額的70%。2×17年12月31日D公司因無力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1 050萬元，并支付罰息10萬元。2×17年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且D公司無償還能力。甲公司在2×17年12月31日確認了相關的預計負債742萬元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息1 050萬元和罰息10萬元總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

(1)根據(jù)上述資料，針對資產(chǎn)負債表日后調整事項編制相關調整分錄(不考慮盈余公積的調整)。

四、綜合題

17.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，主要經(jīng)營高端服裝的設計、生產(chǎn)和銷售業(yè)務，旗下有兩個子公司W(wǎng)、T。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%;適用的所得稅稅率為25%。甲、W和T公司20×8年度財務會計報告批準報出日均為20×9年3月31日。甲、W和T公司在20×8年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生了以下交易或事項。

(1)甲公司在20×8年12月1日將持有的其他權益工具投資以600萬元的價格出售，同時與購買方簽訂一項協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于20×9年5月1日將此資產(chǎn)按照當日的公允價值購回。該項其他權益工具投資于出售時的賬面價值為400萬元(成本300萬元，公允價值變動100萬元)。甲公司于出售時確認了其他應付款600萬元，未進行其他處理。年末該項其他權益工具投資的公允價值為600萬元，甲公司確認了相關公允價值變動。

(2)1月30日，法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟損失680萬元，并支付訴訟費10萬元，雙方均服從判決，款項已通過銀行存款支付。該項訴訟系甲公司違約產(chǎn)生，造成乙公司重大經(jīng)濟損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在20×8年末確認預計負債506萬元(包括訴訟費用6萬元)。

(3)20×8年國慶期間，甲公司針對一女款羽絨服進行促銷，促銷活動約定顧客支付600元即可購買該羽絨服并獲得甲公司60積分，積分有效期至20×9年年末。顧客憑60積分外加200元可在甲公司三款針織衫中任選一件，這三款針織衫售價均為320元。甲公司20×8年銷售羽絨服2 600件，授予積分156 000分，預計將有80%的積分會被使用。假定對該業(yè)務的處理會計與稅法規(guī)定一致，且不考慮增值稅。

甲公司在銷售羽絨服2 600件時確認了主營業(yè)務收入156萬元。

(4)W公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。20×8年末，W公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為8 000萬元。W公司將“專項儲備”科目余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“其他綜合收益”之間增設“專項儲備”項目列示。

(5)T公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。20×8年2月1日，T公司與丁公司簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24 000萬元，建造期限2年，丁公司于開工時預付30%的合同價款。T公司于20×8年3月1日開工建設，估計工程總成本為22 000萬元。至20×8年12月31日，T公司實際發(fā)生成本10 000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，T公司預計完成合同尚需發(fā)生成本15 000萬元。

T公司按照成本法(累計發(fā)生成本占預計總成本的比例)確定履約進度。20×8年末，按照完工進度確認了收入9 600萬元，結轉成本10 000萬元，并確認了1 000萬元的減值。分錄如下：

借：主營業(yè)務成本 　　　10 000

貸：合同履約成本　　10 000

借：合同結算——收入結轉 　　　9 600

貸：主營業(yè)務收入9 600

借：主營業(yè)務成本 　　　 1 000

貸：預計負債 　　　　　　1 000

注冊會計師在審計時對該事項提出了疑問。

(6)不考慮其他因素影響。

(1)根據(jù)資料(1)～(3)，判斷上述業(yè)務是否屬于調整事項;如果屬于調整事項，請編制相關的調整分錄。(無需編制將以前年度損益調整轉入留存收益的分錄)

(2)根據(jù)資料(4)，判斷其是否屬于W公司的調整事項，若屬于調整事項，簡要說明應如何進行調整處理。

(3)根據(jù)資料(5)，判斷T公司的會計處理是否正確并說明理由;若不正確，請編制差錯更正的會計分錄。

(4)根據(jù)上述調整事項，計算調整處理對甲公司20×8年資產(chǎn)負債表中留存收益的影響金額。

18.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。除特別說明外，甲公司對于3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例確定為5‰。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2018年度所得稅匯算清繳于2019年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2018年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2018年度財務報告于2019年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

2018年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2018年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為26萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2019年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2018年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元，金額較大。至2018年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售(不考慮所得稅影響)。

(5)3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利210萬元。

(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調整事項。

(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】D

【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬元(305-255)，調整分錄為：

借：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失 50

貸：存貨跌價準備 50

借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5

其他權益工具投資以公允價值計量，應將公允價值變動計入其他綜合收益，調整分錄為：

借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 (800-740)60

貸：其他權益工具投資——公允價值變動60

借：遞延所得稅資產(chǎn) (60×25%)15

貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 15

其他權益工具投資的公允價值變動額=740-800=-60(萬元)，所以確認其他綜合收益借方60萬元，這個事項，導致該資產(chǎn)賬面價值比計稅基礎少60萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元，同時貸記其他綜合收益15萬元，所以兩者抵消后，總共影響其他綜合收益的金額是-45萬元。

(注：以上調整分錄省略了將“以前年度損益調整”科目轉入留存收益的調整)

2.【正確答案】D

【答案解析】選項D，企業(yè)應該在會計報表附注中披露預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明等。

會計分錄

借：營業(yè)外支出 100

貸：預計負債 100

3.【正確答案】C

【答案解析】選項A，日后事項既包括有利事項也包括不利事項，有利或不利事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果具有一定影響的事項;選項B，日后期間會發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項，屬于當年正常事項;選項D，財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，不是實際報出日。

4.【正確答案】C

【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項，企業(yè)發(fā)生的當年正常事項，不包括在內。

5.【正確答案】C

【答案解析】在資產(chǎn)負債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預計負債的確認條件，應當作為或有負債進行披露。同時，由于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔保責任形成的現(xiàn)時義務，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調整事項。選項C說法正確。

6.【正確答案】A

【答案解析】由于X設備的使用方式發(fā)生了一定變化，導致其預計使用壽命縮短，屬于某一特定事件導致的會計估計變更，應該從X設備轉移到N車間使用(假定為2×15年10月1日)之后開始按照新的預計壽命計提折舊，即采用未來適用法。因此會涉及調整2×15年的財務報表相關項目金額。

7.【正確答案】D

【答案解析】選項A，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于當年的正常業(yè)務;選項BC，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調整事項;選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債,所以屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

二、多項選擇題

8.【正確答案】AC

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，事項(3)。

②資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

③資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯，事項(1)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，是資產(chǎn)負債表日后調整事項。

資產(chǎn)負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

②資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

③資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

④資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

⑤資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。

⑥資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

⑦資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(2)。

⑧資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

事項(4)屬于2X12年的正常事項，不是資產(chǎn)負債表日后事項。

9.【正確答案】AC

【答案解析】選項A，計提法定盈余公積是企業(yè)法定義務，是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的義務，只是在日后期間進行提取，所以屬于調整事項;選項B，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項;選項D，事項發(fā)生在20×6年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，不應據(jù)以調整20×6年財務報表。

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】如果在報告年度銷售時，確認了收入結轉了成本，但能夠根據(jù)以往經(jīng)驗合理估計退貨率，并做了相關處理，即沖減了一部分收入成本;在下年日后期間再發(fā)生退貨時，實際退貨率與估計退貨率相同或相差不大，不屬于日后事項;如果是發(fā)生在日后期間，估計退貨率與實際退貨率相差較大的，屬于日后事項，需要按日后事項原則進行處理。

如果在報告年度銷售時，存在一個退貨期，此時不需要估計退貨率，此時銷售是不能確認收入結轉成本的，會計處理應當是：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

在報告年度退貨期內發(fā)生退貨，不屬于日后事項。

11.【正確答案】BD

【答案解析】選項A，屬于當年(2017年)的正常事項;選項C，發(fā)生在報告年度財務報告批準報出日之后，屬于當年的正常事項;選項

D，按照公司法規(guī)定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金(即會計上所說的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質上是企業(yè)的法定義務，是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的義務，滿足日后調整事項的定義，只不過當時沒有計算出凈利潤而沒有提取，所以日后期間真正提取時，應作為日后調整事項來處理。

12.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，屬于日后調整事項，無需披露。

13.【正確答案】AB

【答案解析】存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應計提存貨跌價準備50萬元(305-255)。

借：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失 50

貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　 50

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 (50×25%)12.5

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5

借：利潤分配——未分配利潤　　　37.5

貸：以前年度損益調整　　　　37.5

借：盈余公積　　　　　　　　　 (37.5×10%)3.75

貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

14.【正確答案】ACD

【答案解析】事項(1)并不是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事項，而是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，因此屬于非調整事項，選項A正確，選項B不正確;選項C，甲公司于20×1年末已知被擔保方財務困難很可能無法還款，應確認與該擔保事項相關的預計負債，因此作為差錯更正處理;選項D，增加的財務費用=5920-800×7=320(萬元)。

15.【正確答案】BD

【答案解析】選項A，自然災害發(fā)生于2月1日，屬于在資產(chǎn)負債表日后期間新發(fā)生的有重大不利影響事項，所以屬于日后非調整事項;選項C，財務報告報出后發(fā)現(xiàn)前期差錯，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項;選項BD，在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理。

三、計算分析題

16.(1)【正確答案】(1)

借：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出　300

—調整管理費用　　　5

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　305

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　76.25

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 (305×25%)76.25

借：利潤分配—未分配利潤(305-76.25)228.75

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　228.75

(2)

借：預計負債　　[300-(210+230)/2]80

貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出　　80

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　(80×25%)20

借：以前年度損益調整　　　　(80-20)60

貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　60

(3)

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　100

以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出　 10

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　110

借：其他應付款　　　　　　　　　110

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　110

(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

借：應交稅費—應交所得稅　(110×25%)27.5

貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　27.5

借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　(100×25%)25

借：利潤分配—未分配利潤　　7.5

貸：以前年度損益調整　　　　　7.5

(4)

借：預計負債　　　742

貸：其他應付款　　742

借：其他應付款　　742

貸：銀行存款　　　742

(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

【答案解析】 所得稅匯算清繳后不再調整報告年度的應交所得稅。事項(4)即使發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，也不需要調整應交所得稅，因為債務擔保形成的賠償損失不允許稅前扣除，形成非暫時性差異。

四、綜合題

17.(1)【正確答案】資料(1)、(2)、(3)均為調整事項。(1.5分)

資料(1)：

借：其他應付款　　　600

其他綜合收益　　100

貸：其他權益工具投資　　　　　　　 400

利潤分配——未分配利潤300(1.5分)

借：其他綜合收益　　　　200

貸：其他權益工具投資 　200(1分)

資料(2)：

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出180

——調整管理費用　 4

預計負債　　　　　　　　　　　　　506

貸：其他應付款　　　　　　　　　　690(1分)

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　690

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　690(1分)

(該分錄為20×8年會計處理)

資料(3)：

更正分錄：

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 21.52

貸：合同負債 　　　　　　　　　　　　 21.52(1分)

借：應交稅費——應交所得稅　(21.52×25%)5.38

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 5.38(1分)

【答案解析】資料(3)，甲公司估計積分的單獨售價為24.96萬元(2元×156 000/10 000×80%)，甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：

分攤至商品的交易價格=[1 560 000/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=134.48(萬元)

分攤至積分的交易價格=[249 600/(1 560 000+249 600)]×1 560 000/10 000=21.52(萬元)

正確會計處理：

借：銀行存款156

貸：主營業(yè)務收入134.48

合同負債21.52

(2)【正確答案】資料(4)屬于W公司的調整事項。(1分)

調整處理：“專項儲備”項目應調整到資產(chǎn)負債表所有者權益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間列示。(2分)

(3)【正確答案】資料(5)中的處理不正確。(1分)

理由：20×8年履約進度=10 000/(10 000+15 000)×100%=40%

應確認的合同收入=24 000×40%=9 600(萬元)(1分)

應確認的合同費用=(10 000+15 000)×40%=10 000(萬元)(1分)

因為預計總成本25 000萬元大于合同總收入24 000萬元，預計發(fā)生總損失為1 000萬元。但是由于已經(jīng)完工的40%對應的損失已經(jīng)反映在損益中了，因此應將剩余的未完成工程發(fā)生的預計損失60萬元確認為當期損失，所以應計提的預計負債=(10 000+15 000-24 000)×(1-40%)=600(萬元)。(1分)

更正分錄如下：

借：預計負債 400

貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本400(1分)

(4)【正確答案】調整處理對甲公司20×8年資產(chǎn)負債表中留存收益的影響金額=300-180-4-21.52+5.38+400=499.86(萬元)，即增加留存收益499.86萬元。(2分)

18.(1)【正確答案】調整事項有：(1)、(3)、(4)。(1分)

(2)【正確答案】事項(1)屬于調整事項。(0.5分)

借：以前年度損益調整　200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　26

貸：應收賬款　226 (0.5分)

借：庫存商品　185

貸：以前年度損益調整　185 (0.5分)

借：壞賬準備　1.13(226×0.5%)

貸：以前年度損益調整　1.13 (0.5分)

借：應交稅費——應交所得稅　3.75[(200-185)×25%]

貸：以前年度損益調整　3.75 (0.5分)

借：以前年度損益調整　0.28(1.13×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　0.28 (0.5分)

借：利潤分配——未分配利潤　10.4

貸：以前年度損益調整　10.4 (200-185-1.13-3.75+0.28)(0.5分)

借：盈余公積　1.04(10.4×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　1.04 (0.5分)

事項(2)屬于非調整事項。(0.5分)

事項(3)屬于調整事項。(0.5分)

借：以前年度損益調整　125(250×50%)

貸：壞賬準備　125 (0.5分)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　31.25(125×25%)

貸：以前年度損益調整　31.25(0.5分)

借：利潤分配——未分配利潤　93.75(125-31.25)

貸：以前年度損益調整　93.75 (0.5分)

借：盈余公積　9.38(93.75×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　9.38 (0.5分)

事項(4)屬于調整事項。(0.5分)

借：庫存商品　200

貸：累計折舊　200(0.5分)

事項(5)屬于非調整事項。(0.5分)

事項(6)屬于非調整事項。 (0.5分)

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