2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)第二十章

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一、單項(xiàng)選擇題

1.A公司20×8年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，擔(dān)保方未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。假定稅法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

A公司該業(yè)務(wù)涉及的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×8年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　)。

A.600萬元

B.100萬元

C.500萬元

D.400萬元

『正確答案』C

『答案解析』因擔(dān)保業(yè)務(wù)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額0=500(萬元);因產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬元-未來期間稅法允許稅前扣除的金額100萬元=0，故20×8年年末A公司預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。

2.甲企業(yè)成立于20×8年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%。3月10日購入價(jià)值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)350萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

20×8年年末甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲企業(yè)20×8年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(萬元)。

3.國家為了鼓勵(lì)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×8年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×9年1月1日起可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×8年發(fā)生經(jīng)營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減未來5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其在未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬元。假定除上述事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，下列關(guān)于甲公司20×8年所得稅的處理中，正確的是(　)。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬元

D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

『正確答案』C

『答案解析』甲公司應(yīng)以預(yù)計(jì)能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，因此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120(萬元)。

4.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5%，則上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的價(jià)格購買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計(jì)上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。

甲公司的股票在2019年12月31日的價(jià)格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2019年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

A.應(yīng)將該項(xiàng)股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B.應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元

D.應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用175萬元

『正確答案』D

『答案解析』2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=15×20×3×1/3=300(萬元)。股票的公允價(jià)值=15×20×12×1/3=1200(萬元)。股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=15×20×5×1/3=500(萬元)。預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬元)。遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元)。

甲公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為300萬元，但是，預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，正確的會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　175

貸：所得稅費(fèi)用　　 (300×25%)75

資本公積——其他資本公積　100

5.2019年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2019年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為(　)。

A.120萬元　　　　　　　B.140萬元

C.160萬元　　　　　　　D.180萬元

『正確答案』B

『答案解析』所得稅費(fèi)用=150-10=140(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　 140

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　10

其他綜合收益　　　　　　20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

6.某公司20×8年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，原價(jià)為1000萬元，使用年限為5年，會(huì)計(jì)上采用直線法攤銷(與稅法一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×8年年末該公司對(duì)此無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，20×9年年末又計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。20×9年年末該項(xiàng)專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是(　)。

A.450萬元

B.475萬元

C.600萬元

D.500萬元

『正確答案』C

『答案解析』20×9年年末該項(xiàng)專利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/5×2=600(萬元)。

7.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年10月2日，甲公司發(fā)行2 000萬張人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。年末該短期融資券的市場(chǎng)價(jià)格為每張90元(不含利息)。假定稅法規(guī)定，負(fù)債在持有期間，其公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不考慮其他因素。

甲公司對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

A.交易性金融負(fù)債入賬成本為200 000萬元

B.2×19年末交易性金融負(fù)債的賬面價(jià)值為180 000萬元

C.2×19年末交易性金融負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為180 000萬元

D.2×19年末交易性金融負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20 000萬元

『正確答案』C

『答案解析』稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，因此2×19年末交易性金融負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為原始成本200 000萬元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

2×19年10月2日，發(fā)行短期融資券：

借：銀行存款　(2 000×100)200 000

貸：交易性金融負(fù)債——成本　200 000

2×19年12月31日：

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　20 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(200 000-2 000×90)20 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　(200 000×5%×3/12)2 500

貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　2 500

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列交易或事項(xiàng)中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　)。

A.為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照稅法規(guī)定，計(jì)提時(shí)和實(shí)際發(fā)生損失時(shí)均不允許稅前扣除

B.企業(yè)當(dāng)期以免稅合并方式合并了乙公司，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差額

C.企業(yè)當(dāng)期購入的無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，且當(dāng)期末經(jīng)測(cè)試未減值

D.企業(yè)當(dāng)期收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)，尚未確認(rèn)收入，按照稅法規(guī)定，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為計(jì)提的金額，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來允許抵扣的金額0=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)取得子公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其原賬面價(jià)值，如果是非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不會(huì)產(chǎn)生差異;

選項(xiàng)C，如果稅法規(guī)定按照一定年限進(jìn)行攤銷，此時(shí)賬面價(jià)值=原值，計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-累計(jì)攤銷，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)與稅法口徑一致，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2.下列有關(guān)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.無論暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都不需要折現(xiàn)

B.本期發(fā)生的暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來期間稅率發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定，并且要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，并不是所有的暫時(shí)性差異都可以確認(rèn)遞延所得稅，如自行研發(fā)無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。另外，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，還應(yīng)以未來期間能夠獲得的應(yīng)納稅所得額為限來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.下列有關(guān)所得稅處理的說法中，正確的有(　)。

A.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用

B.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理

C.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等

D.購買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并商譽(yù)或營業(yè)外收入的金額

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，購買方對(duì)于合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異，合并發(fā)生后在滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但不應(yīng)調(diào)整合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或營業(yè)外收入的金額。

4.下列暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)不影響所得稅費(fèi)用的有(　)。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

D.持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)A，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)B，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，影響的所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的所得稅費(fèi)用;

選項(xiàng)D，持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升金額計(jì)入其他綜合收益，并不影響損益，因此，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費(fèi)用。所以正確答案為選項(xiàng)AD。

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