2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)第十七章

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一、單項選擇題

1.下列各項中，不符合政府補助準(zhǔn)則規(guī)范的是(　)。

A.財政撥款

B.行政無償劃撥的土地使用權(quán)

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

『正確答案』C

『答案解析』增值稅出口退稅不符合政府補助準(zhǔn)則規(guī)范，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金。

2.甲公司為從事集成電路設(shè)計和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎斦块T為支持其購買實驗設(shè)備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設(shè)備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應(yīng)確認(rèn)的收益是(　)。

A.300萬元

B.303萬元

C.309萬元

D.420萬元

『正確答案』B

『答案解析』即征即退的增值稅300萬元于收到時計入“其他收益”;取得的財政撥款120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，且采用總額法核算，應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)?，?dāng)期分?jǐn)傆嬋肫渌找娴慕痤~=120/10/12×3=3(萬元);因此，應(yīng)計入其他收益的金額=300+3=303(萬元)。

3.下列關(guān)于企業(yè)取得財政貼息的會計處理，表述不正確的是(　)。

A.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以企業(yè)實際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計算借款費用

B.財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果企業(yè)以借款的公允價值作為借款的入賬價值，應(yīng)將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在貸款的存續(xù)期間應(yīng)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用

C.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)該以實際收到的貸款金額入賬，按照合同利率計算借款費用

D.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)將實際收到的金額與借款公允價值的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益按照直線法攤銷，并計入當(dāng)期損益

『正確答案』D

『答案解析』財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

二、多項選擇題

1.2×19年甲公司發(fā)生了以下交易或事項：

(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;

(2)接受當(dāng)?shù)卣顿Y3000萬元;

(3)年末，因購置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬元，該環(huán)保設(shè)備實際成本500萬元。假定甲公司對政府補助采用凈額法處理。甲公司2×19年對上述交易或事項的會計處理不正確的有(　)。

A.直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補助核算

B.接受當(dāng)?shù)卣顿Y應(yīng)直接計入所有者權(quán)益

C.因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

D.因環(huán)保設(shè)備取得的補貼款沖減設(shè)備的入賬成本

『正確答案』AC

『答案解析』選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，且采用凈額法，應(yīng)沖減設(shè)備的入賬成本。

2.A公司根據(jù)國家鼓勵政策購買環(huán)保設(shè)備，為此向政府有關(guān)部門申請補貼款100萬元。該項補貼于2×17年2月1日獲得批準(zhǔn)，于4月1日收到補貼款。2×17年6月15日，A公司購入一臺不需要安裝的環(huán)保設(shè)備，實際成本為280萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)。A公司取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法進(jìn)行會計處理。假定2×19年7月1日，有關(guān)部門對A公司檢查發(fā)現(xiàn)其不符合申請補助的條件，要求A公司退回補貼款。A公司于當(dāng)月將補貼款100萬元予以退回。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，下列關(guān)于退回補貼款的說法中正確的有(　)。

A.應(yīng)沖減遞延收益80萬元

B.應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至224萬元

C.應(yīng)沖減其他收益20萬元

D.計入營業(yè)外支出20萬元

『正確答案』AC

『答案解析』選項B，如果A公司采用凈額法進(jìn)行會計處理，應(yīng)當(dāng)視同一開始就沒有收到政府補助，將固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至224(280-280/10×2)萬元;選項A、C、D，A公司采用總額法進(jìn)行會計處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，超出部分計入當(dāng)期損益，由于以前期間計入了其他收益，所以這部分退回的政府補助應(yīng)當(dāng)沖減其他收益。

會計分錄為：

借：遞延收益　　80

其他收益　　20

貸：銀行存款　　　100

3.下列關(guān)于政府補助的說法，正確的有(　)。

A.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)先判斷是否滿足政府補助所附條件

B.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得時直接計入當(dāng)期其他收益或沖減相關(guān)成本

C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，初始確認(rèn)為遞延收益的，遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時孰早”

D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，①用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在收到時應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應(yīng)當(dāng)先計入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后，再確認(rèn)遞延收益;如收到補助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

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