2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模擬練習(xí)卷六

編輯推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模擬練習(xí)卷匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.下列關(guān)于通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)且屬于一攬子交易的會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

A.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)先確認(rèn)為其他綜合收益

C.個(gè)別報(bào)表在喪失控制權(quán)時(shí)需要將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益

D.合并報(bào)表中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，合并報(bào)表中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

2.甲公司2×18年1月1日開(kāi)始一項(xiàng)辦公樓建造工程，當(dāng)日取得一筆專(zhuān)門(mén)借款500萬(wàn)元;2月1日開(kāi)始動(dòng)工建造，同時(shí)支付工程款50萬(wàn)元。2×18年4月1日，由于出現(xiàn)安全事故，甲公司被迫停工;2×18年8月1日恢復(fù)施工。2×18年12月1日，由于甲公司所在地霧霾天氣嚴(yán)重，環(huán)保部門(mén)通知當(dāng)?shù)亟ㄔ旃こ倘客Ｖ故┕?甲公司所在地處于霧霾高發(fā)地區(qū)，每年冬季環(huán)保部門(mén)都會(huì)視污染程度通知各部門(mén)進(jìn)行限號(hào)、限工等防范措施);2×19年3月1日，環(huán)保部門(mén)解除施工限令，甲公司恢復(fù)施工。2×19年11月1日，該工程建造完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2×19年12月31日，該辦公樓投入使用。假定不考慮其他因素影響，甲公司該辦公樓建造工程的資本化期間為(　)。

A.2×18年1月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×18年11月30日，2×19年3月1日至2×19年12月31日

B.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×19年11月1日

C.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×19年12月31日

D.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×18年11月30日，2×19年3月1日至2×19年11月1日

【答案】B

【解析】由于2×18年1月1日取得專(zhuān)門(mén)借款、2月1日開(kāi)工建設(shè)并發(fā)生支出，因此2月1日為資本化開(kāi)始的時(shí)間;因安全事故停工屬于非正常中斷，且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化;因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力(霧霾天氣)停工屬于正常停工，不需要暫停資本化;由于2×19年11月1日，工程完工且辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此應(yīng)停止資本化;因此，選項(xiàng)B正確。

3.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×16年1月1日，公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向120名管理人員每人授予1萬(wàn)股自身股票(每股面值為1元)，授予價(jià)格為每股6元。當(dāng)日，120名管理人員出資認(rèn)購(gòu)了相關(guān)股票，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股18元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，這些管理人員從2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2×19年1月1日全部解鎖;其間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格回購(gòu)相關(guān)股票。2×16年1月1日至2×19年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×16年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000萬(wàn)股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;甲公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為16人，當(dāng)年年末有6名管理人員離職。假定甲公司2×16年度當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股30元，一年按360天計(jì)算。不考慮其他因素，甲公司2×16年的稀釋每股收益為(　)。

A.2.5元

B.2.47元

C.2.43元

D.2.44元

【答案】D

【解析】行權(quán)價(jià)格=6+18×2/3=18(元);由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性;發(fā)行在外的限制性股份在2×16年的加權(quán)平均數(shù)=120×1×(359/360)+(120-6)×1×(1/360)=119.98(萬(wàn)股);稀釋每股收益=5 000/[2 000+(119.98-18×119.98/30)]=2.44(元)。

4.甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月30日對(duì)外報(bào)出。2×19年1月1日至4月30日之間，甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)1月1日，甲公司向銀行借入500萬(wàn)元的長(zhǎng)期借款，用于辦公樓的建造;

(2)2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到客戶(hù)退回的一批A產(chǎn)品，該批產(chǎn)品為2×18年11月對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)300萬(wàn)元，成本250萬(wàn)元;

(3)3月1日，將B產(chǎn)品發(fā)出成本計(jì)量方式由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。

不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理不正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間借入500萬(wàn)元的長(zhǎng)期借款屬于當(dāng)期事項(xiàng)，不需要追溯調(diào)整，也不需要披露

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的產(chǎn)品退回屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，需要追溯調(diào)整2×18年相關(guān)項(xiàng)目

C.產(chǎn)品發(fā)出成本計(jì)量方法的變更不屬于日后事項(xiàng)，且不需要追溯調(diào)整

D.甲公司因上述事項(xiàng)影響2×18年留存收益的金額為50萬(wàn)元

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不需要追溯調(diào)整，但需要披露。

5.甲公司采用成本法確定其相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。2×15年1月1日甲公司擁有一條生產(chǎn)線用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，其賬面原值為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用直線法對(duì)其計(jì)提折舊。2×18年，因出現(xiàn)A產(chǎn)品的替代產(chǎn)品導(dǎo)致A產(chǎn)品的市場(chǎng)份額驟降出現(xiàn)減值跡象。2×18年12月31日，甲公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。在確定公允價(jià)值的過(guò)程中，采用以生產(chǎn)線的歷史成本為基礎(chǔ)，根據(jù)同類(lèi)生產(chǎn)線的價(jià)格上漲指數(shù)來(lái)確定公允價(jià)值的物價(jià)指數(shù)法。假設(shè)自2×15年至2×18年，此類(lèi)數(shù)控設(shè)備價(jià)格指數(shù)按年分別為上漲的15%、8%、12%和8%。此外，在考慮實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，在購(gòu)買(mǎi)日該生產(chǎn)線的成新率為60%。不考慮其他因素，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為(　)。

A.828萬(wàn)元

B.894.24萬(wàn)元

C.1 001.55萬(wàn)元

D.1 081.67萬(wàn)元

【答案】D

【解析】企業(yè)根據(jù)成本法估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，因此該設(shè)備的公允價(jià)值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(萬(wàn)元)。

6.下列各企業(yè)持有的資產(chǎn)，屬于該企業(yè)存貨的是(　)。

A. 甲企業(yè)持有一項(xiàng)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

B.乙企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其持有一項(xiàng)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備

C.丙企業(yè)為高新技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)

D.丁企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其持有一項(xiàng)用于增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，屬于甲企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)B，屬于乙企業(yè)的固定資產(chǎn);選項(xiàng)C，屬于丙企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。

7.甲公司2×18年將一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，其賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，售價(jià)為450萬(wàn)元;同時(shí)甲公司與乙公司約定，6個(gè)月后，甲公司需按照500萬(wàn)元的價(jià)格將該批產(chǎn)品回購(gòu)。甲公司針對(duì)該筆交易未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是將其作為一項(xiàng)融資交易，將收到的450萬(wàn)元確認(rèn)為金融負(fù)債。假定不存在其他因素影響。甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(　)。

A.可比性

B.謹(jǐn)慎性

C.重要性

D.實(shí)質(zhì)重于形式

【答案】D

【解析】甲公司該筆業(yè)務(wù)形式上是一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但附有回購(gòu)條款，且回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為融資交易進(jìn)行處理，因此體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式要求。

8.下列情況中，企業(yè)應(yīng)確定人民幣作為記賬本位幣的是(　)。

A.甲企業(yè)系國(guó)內(nèi)一家外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向美國(guó)的出口，其商品銷(xiāo)售價(jià)格主要受美元的影響

B.乙企業(yè)除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣支付外，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以美元在美國(guó)采購(gòu)

C.丙企業(yè)的人工成本、材料成本以及相應(yīng)的廠房設(shè)備等95%以上在歐盟市場(chǎng)采購(gòu)并以歐元計(jì)價(jià)，丙企業(yè)取得以美元計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了歐元存款，且丙企業(yè)對(duì)美元匯率波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值

D.丁企業(yè)對(duì)外融資的90%以人民幣計(jì)價(jià)并存入銀行，企業(yè)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入以人民幣計(jì)價(jià)，其商品銷(xiāo)售價(jià)格主要受人民幣的影響

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，從影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項(xiàng)B，從影響商品和勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用的角度看，乙企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項(xiàng)C，從日常活動(dòng)支出角度看，人工成本、材料成本以及相應(yīng)的廠房設(shè)備等均以歐元計(jì)價(jià)，且丙企業(yè)取得美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了歐元存款，丙企業(yè)應(yīng)該以歐元作為其記賬本位幣。

9.甲公司2×18年1月1日銷(xiāo)售一批商品，共銷(xiāo)售5萬(wàn)件;每件售價(jià)100元，每件成本80元。同時(shí)，甲公司與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售退回條款，約定2×18年3月31日前該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以將其退回。甲公司銷(xiāo)售當(dāng)日預(yù)計(jì)該商品退回率為12%;2×18年1月31日甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計(jì)商品退回率，認(rèn)為退回率應(yīng)調(diào)整為10%。假定不考慮增值稅等因素，甲公司因銷(xiāo)售該批商品2×18年1月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為(　)。

A.500萬(wàn)元

B.440萬(wàn)元

C.450萬(wàn)元

D.10萬(wàn)元

【答案】C

【解析】2×18年1月1日確認(rèn)收入=5×100×(1-12%)=440(萬(wàn)元)，1月末按照調(diào)整后最新退回率應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)收入=5×100×(12%-10%)=10(萬(wàn)元)，因此1月份因該項(xiàng)銷(xiāo)售確認(rèn)的收入為450萬(wàn)元。

10.甲公司為上市公司，2×18年1月1日發(fā)生與投資有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)以銀行存款450萬(wàn)元繼續(xù)取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)其形成重大影響;原持有乙公司5%的股權(quán)，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算;增資當(dāng)日，原股權(quán)賬面價(jià)值70萬(wàn)元(其中初始成本60萬(wàn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益10萬(wàn)元)，公允價(jià)值為75萬(wàn)元;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元。(2)以銀行存款600萬(wàn)元繼續(xù)取得丙公司50%的股權(quán)，對(duì)其能夠?qū)嵤┛刂?原持有丙公司10%的股權(quán)，將其作為其他權(quán)益工具投資核算;增資當(dāng)日，原股權(quán)賬面價(jià)值100萬(wàn)元(其中初始成本80萬(wàn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元)，公允價(jià)值為120萬(wàn)元;當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。上述企業(yè)均不存在相同的最終控制方，假定不考慮本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益的影響。下列關(guān)于甲公司2×18年1月1日相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的是(　)。

A.甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為560萬(wàn)元

B.甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為900萬(wàn)元

C.甲公司因上述交易影響當(dāng)期損益的金額為5萬(wàn)元

D.甲公司因上述交易影響所有者權(quán)益的金額為20萬(wàn)元

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=450+75=525(萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(1600×35%)大于初始投資成本，調(diào)整賬面價(jià)值之后確認(rèn)的是入賬價(jià)值560萬(wàn)元;選項(xiàng)B，交易前雙方不存在相同最終控制方，因此屬于多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=120+600=720(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，甲公司因上述交易影響當(dāng)期損益的金額=(1 600×35%-525)+(75-70)=40(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，甲公司因上述業(yè)務(wù)影響所有者權(quán)益的金額=120-100=20(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

資料(1)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　525

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 　60

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 10

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　(1 600×35%-525)35

貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　35

資料(2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　720

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　 　80

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 20

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

利潤(rùn)分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

利潤(rùn)分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 　18

【該筆分錄屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響所有者權(quán)益總額】

以上內(nèi)容是2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模擬練習(xí)卷六，小編為廣大考生上傳2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》高頻錯(cuò)題、考前模擬練習(xí)卷，可點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕獲取!

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.下列有關(guān)合營(yíng)安排的表述中，正確的有(　)。

A.共同控制是按照相關(guān)約定等分享對(duì)一項(xiàng)安排的控制權(quán)，并且要求，對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策僅在分享控制權(quán)的參與方一致同意時(shí)才存在

B.合營(yíng)安排分為兩類(lèi)，即共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)

C.共同經(jīng)營(yíng)是指共同控制一項(xiàng)安排的參與方享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排

D.合營(yíng)企業(yè)是共同控制一項(xiàng)安排的參與方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排

【答案】ABCD

【解析】共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。

2.甲公司為一家食品生產(chǎn)企業(yè)，2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)策略的調(diào)整，甲公司決定裁減部分員工，同時(shí)給予該批被辭退員工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)生補(bǔ)償金額200萬(wàn)元的可能性為20%，180萬(wàn)元的可能性為60%，100萬(wàn)元的可能性為20%。

(2)甲公司為激勵(lì)管理人員，于本年年初制訂并實(shí)施了一項(xiàng)利潤(rùn)分享計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定，如果公司全年的凈利潤(rùn)達(dá)到8 000萬(wàn)元以上，公司管理人員將可以分享超過(guò)8 000萬(wàn)元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。至2×18年年末，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬(wàn)元。

(3)甲公司本年職工工資總額為1 080萬(wàn)元，其中生產(chǎn)人員工資480萬(wàn)元，行政部門(mén)人員工資100萬(wàn)元，銷(xiāo)售人員工資300萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員工資200萬(wàn)元。假定不考慮其他事項(xiàng)，甲公司下列會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

A.甲公司因辭退福利確認(rèn)的支出應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)用

B.甲公司因辭退福利應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為168萬(wàn)元

C.甲公司因短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為900萬(wàn)元

D.甲公司因上述事項(xiàng)影響管理費(fèi)用的金額為580萬(wàn)元

【答案】AD

【解析】甲公司的辭退福利應(yīng)按照最有可能發(fā)生的支出進(jìn)行確定，因此確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額為180萬(wàn)元，選項(xiàng)B不正確;甲公司因短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(9 000-8 000)×10%=100(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C不正確;甲公司因上述事項(xiàng)影響管理費(fèi)用的金額=180+100+100+200=580(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

3.甲公司為乙公司的母公司，持有其90%的股權(quán)。2×18年6月30日，甲公司自乙公司購(gòu)入一項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)設(shè)備。乙公司該設(shè)備成本為330萬(wàn)元，售價(jià)為450萬(wàn)元;甲公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，上述折舊政策與稅法均一致。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，乙公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為600萬(wàn)元，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司就該項(xiàng)業(yè)務(wù)在編制合并報(bào)表時(shí)的下列處理，表述正確的有(　)。

A.合并報(bào)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的本年列報(bào)金額為8 525萬(wàn)元

B.合并報(bào)表中固定資產(chǎn)的期末列報(bào)金額為375萬(wàn)元

C.合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為25萬(wàn)元

D.合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整抵銷(xiāo)少數(shù)股東權(quán)益金額為15萬(wàn)元

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A，合并報(bào)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的本年列報(bào)金額=(8 000+600)-(450-330)+(450-330)×5/15×6/12=8 500(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，合并報(bào)表中固定資產(chǎn)期末列報(bào)金額=330-330×5/15×6/12=275(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　 120

貸：固定資產(chǎn)——原值　　　　　　　　 　120

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　20

貸：管理費(fèi)用　 　　　(120×5/15×6/12)20

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　25

貸：所得稅費(fèi)用 　　　 [(120-20)×25%]25

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　15

貸：少數(shù)股東損益 [(120-20)×75%×20%]15

4.甲公司2×18年從乙公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，應(yīng)付乙公司貨款800萬(wàn)元，至2×18年末，由于甲公司經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法按期償還，因此與乙公司達(dá)成一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項(xiàng)設(shè)備抵償所欠乙公司的80%的債務(wù)，剩余20%的債務(wù)延期至2×19年末償還，并按照3%的市場(chǎng)利率計(jì)算延期支付的利息。甲公司該設(shè)備當(dāng)日賬面價(jià)值為350萬(wàn)元(原值為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn))，公允價(jià)值為500萬(wàn)元;乙公司為該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提15萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備。2×19年1月1日，雙方辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2×19年12月31日，甲公司向乙公司支付剩余款項(xiàng)和利息。假定不考慮增值稅的影響，下列關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組的處理，表述正確的有(　)。

A.債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得為140萬(wàn)元

B.甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響2×19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為-4.8萬(wàn)元

C.債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為125萬(wàn)元

D.乙公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響2×19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為120.2萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=800×80%-500=140(萬(wàn)元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=800×80%-15-500=125(萬(wàn)元)，因此，選項(xiàng)AC正確;債務(wù)重組日會(huì)計(jì)分錄為：

甲公司：

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的分錄略。

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　800

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　160

固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　350

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　150

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　140

乙公司：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　160

固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 15

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　125

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　800

甲公司2×19年因該債務(wù)重組事項(xiàng)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(500-350)-800×20%×3%=145.2(萬(wàn)元)，乙公司2×19年因該債務(wù)重組影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=800×20%×3%=4.8(萬(wàn)元)，選項(xiàng)BD不正確。2×19年末會(huì)計(jì)分錄為：

甲公司：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　160

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　4.8

貸：銀行存款　　　　　　164.8

乙公司：

借：銀行存款　　　　　　164.8

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　160

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　4.8

5.下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)處理的一般原則，表述不正確的有(　)。

A.預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況

B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況

C.預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)B，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素，全面反映單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量情況;選項(xiàng)CD，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

6.下列關(guān)于民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

A.對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用

B.對(duì)于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計(jì)量受托代理資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債

C.民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入全部為非限定性收入

D.民間非營(yíng)利組織應(yīng)在會(huì)計(jì)期末，將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C，一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)期末，將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

7.A公司2×18年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，會(huì)影響其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

A.一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)當(dāng)期報(bào)廢，確認(rèn)凈損失20萬(wàn)元

B.因出租辦公樓確認(rèn)房產(chǎn)稅5萬(wàn)元

C.本公司所擁有的運(yùn)貨車(chē)當(dāng)年繳納車(chē)船稅8萬(wàn)元

D.一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租期間計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)15萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)BC，均計(jì)入稅金及附加，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)D，出租無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

8.下列關(guān)于租賃相關(guān)概念的表述中，正確的有(　)。

A.租賃雙方應(yīng)于租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃

B.租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者

C.融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，而資產(chǎn)所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移

D.承租人有權(quán)選擇續(xù)租租賃資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)D，承租人在租賃資產(chǎn)時(shí)，如果確認(rèn)了將會(huì)續(xù)租資產(chǎn)，不管將來(lái)在續(xù)租期付不付租金，都需要把續(xù)租期包括在租賃期內(nèi)。假如合同規(guī)定租賃期為4年，同時(shí)約定期滿(mǎn)后承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃4年，那么此時(shí)確認(rèn)的租賃時(shí)間是8年。

9.下列關(guān)于各企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

A.甲企業(yè)在附注中將企業(yè)注冊(cè)地、組織形式以及總部地址進(jìn)行了披露

B.乙企業(yè)在對(duì)其報(bào)告分部進(jìn)行披露時(shí)，附注中包括了每一報(bào)告分部的利潤(rùn)總額、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額等信息

C.丙企業(yè)在對(duì)其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露時(shí)，由于本期沒(méi)有發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，因此在附注中沒(méi)有對(duì)存在直接控制關(guān)系的母公司、子公司信息進(jìn)行披露

D.丁企業(yè)在對(duì)其中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行編報(bào)時(shí)，其附注以本中期期初至本中期期末為基礎(chǔ)進(jìn)行披露

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和所有子公司的有關(guān)信息;選項(xiàng)D，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注應(yīng)以年初至本中期期末為基礎(chǔ)進(jìn)行披露。

10.2×18年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2×18年上半年鐵礦石價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2×18年1月1日，該期貨合約的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(鐵礦石)的賬面價(jià)值和成本均為5 000萬(wàn)元，公允價(jià)值也是5 000萬(wàn)元。2×18年6月30日，該期貨合約的公允價(jià)值上漲了500萬(wàn)元，鐵礦石的公允價(jià)值下降了500萬(wàn)元。當(dāng)日，該公司按公允價(jià)值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

A.該公司應(yīng)在2×18年1月1日將被套期項(xiàng)目自“庫(kù)存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目

B.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目500萬(wàn)元

C.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)額借記“套期損益”科目500萬(wàn)元

D.該公司應(yīng)在2×18年6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5 000萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)記入“套期損益”科目的貸方;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 500萬(wàn)元。

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三、計(jì)算分析題

甲公司為一家糧油生產(chǎn)、銷(xiāo)售企業(yè)，其2×17至2×18年發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)甲公司2×17年向某福利機(jī)構(gòu)的食堂銷(xiāo)售一批食用油，由于該福利機(jī)構(gòu)的公益性質(zhì)，甲公司向其銷(xiāo)售的售價(jià)受到限制。該批食用油生產(chǎn)成本為480萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售價(jià)款450萬(wàn)元，在本期期末收到50萬(wàn)元財(cái)政撥款用于補(bǔ)貼企業(yè)本期向福利機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的虧損。

(2)甲公司2×17年1月1日，購(gòu)入一臺(tái)環(huán)保節(jié)能型的面粉加工設(shè)備，經(jīng)過(guò)安裝調(diào)試，于2月25日投入使用。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為300萬(wàn)元，累計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元;甲公司對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。政府為鼓勵(lì)企業(yè)使用環(huán)保節(jié)能型設(shè)備，針對(duì)該項(xiàng)設(shè)備給予購(gòu)買(mǎi)企業(yè)60萬(wàn)元的補(bǔ)貼。甲公司2月1日收到該項(xiàng)補(bǔ)貼，且符合政府補(bǔ)助所附條件。至年末，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。

(3)甲公司2×17年7月1日開(kāi)始，面向社會(huì)招收殘疾人員職工。政府為鼓勵(lì)這一行為，向其支付200萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，用于補(bǔ)助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之間為殘疾人職工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200萬(wàn)元的補(bǔ)貼款，且符合政府補(bǔ)助所附條件。該批殘疾人職工均為生產(chǎn)工人。

(4)2×18年10月31日，由于產(chǎn)能效率持續(xù)走低，甲公司將上述環(huán)保設(shè)備對(duì)外出售，取得處置價(jià)款290萬(wàn)元。但是由于政府補(bǔ)助條件規(guī)定，一旦停止使用該設(shè)備，則政府補(bǔ)助需全部退回。因此甲公司于當(dāng)日退回政府補(bǔ)助60萬(wàn)元。

其他資料：甲公司對(duì)其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法確認(rèn)，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法確認(rèn)。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得的該項(xiàng)補(bǔ)貼是否屬于政府補(bǔ)助，并說(shuō)明理由;簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。(2分)

(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司該設(shè)備和相關(guān)政府補(bǔ)助影響當(dāng)期損益的金額，并編制當(dāng)期相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(折舊和攤銷(xiāo)分錄按月編制，重復(fù)處理可以只寫(xiě)一筆)。(4分)

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末與該政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2分)

(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司處置設(shè)備以及退回政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)分錄。(2分)

【答案】

(1)該補(bǔ)貼不屬于政府補(bǔ)助。(0.5分)理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。(1分)

甲公司應(yīng)按照銷(xiāo)售價(jià)款與收到的補(bǔ)貼金額合計(jì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元，按照產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本480萬(wàn)元。(0.5分)

(2)影響2×17年損益的金額=-(310-10)/10×10/12+60/10×10/12=-20(萬(wàn)元)(0.5分)

2×17年1月1日取得設(shè)備

借：在建工程　　　　　　　　　　300

貸：銀行存款　　　　　　　　　　300(0.5分)

2月1日取得政府補(bǔ)助：

借：銀行存款　　　　　　　　　　60

貸：遞延收益　　　　　　　　　　60(0.5分)

發(fā)生安裝費(fèi)：

借：在建工程　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　10(0.5分)

2月25日投入使用：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　310

貸：在建工程　　　　　　　　　　310(0.5分)

3月至12月每月折舊：

借：生產(chǎn)成本　[(310-10)/10/12]2.5

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　2.5(0.5分)

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　25

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　25

存貨對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本：

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　25

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　25(0.5分)

3月至12月每月攤銷(xiāo)遞延收益：

借：遞延收益　　　　(60/10/12)0.5

貸：其他收益　　　　　　　　　　0.5(0.5分)

(3)2×17年12月末：

借：銀行存款　　　　　　　　　200

貸：遞延收益　　　　　　　　　100

生產(chǎn)成本　　　　　　　　　100(1分)

2×18年6月30日：

借：遞延收益　　　　　　　　　100

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　100(1分)

(4)處置固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　260

累計(jì)折舊　[(310-10)/10/12×20]50

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　310(0.5分)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　290

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　260

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　 30(0.5分)

退回政府補(bǔ)助：

借：遞延收益　(60-60/10/12×20)50

其他收益　　　　　　　　　　　 10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　60(1分)

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四、綜合題

甲公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，2×17年末資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目均不存在暫時(shí)性差異。甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)按有關(guān)部門(mén)規(guī)定，甲公司應(yīng)自2×18年1月1日開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2×18年初需要調(diào)整的事項(xiàng)如下：

①2×16年12月31日，甲公司將一項(xiàng)于當(dāng)日完工的寫(xiě)字樓對(duì)外出租，租期為5年，完工當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的成本為5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限、折舊方法等均與稅法一致。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，甲公司應(yīng)將其由固定資產(chǎn)改按投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。已知該寫(xiě)字樓作為固定資產(chǎn)核算時(shí)未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。2×17年末，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元，。2×18年末，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值上升至5 900萬(wàn)元。

②2×17年11月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)A公司股票100萬(wàn)股，將其作為短期投資核算，并按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量;購(gòu)入當(dāng)日每股市價(jià)為8元，2×17年12月31日每股市價(jià)為9元。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，甲公司應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×18年12月31日，該股票每股市價(jià)上升為10.5元。

(2)2×18年2月1日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入一項(xiàng)B公司的股權(quán)，支付買(mǎi)價(jià)為890萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2×18年末，該股權(quán)公允價(jià)值為950萬(wàn)元。

(3)2×18年3月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，當(dāng)日進(jìn)入研究階段;6月1日，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段;11月1日，該專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)完成并投入管理部門(mén)使用。甲公司研究階段共發(fā)生支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段共發(fā)生支出800萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元，假定全部通過(guò)銀行存款支付。甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷(xiāo)，使用年限、凈殘值、攤銷(xiāo)方法等均與稅法一致。

假定該專(zhuān)利技術(shù)符合稅法規(guī)定的“三新”項(xiàng)目的條件。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)。

(4)2×18年6月30日，甲公司外購(gòu)一項(xiàng)管理用設(shè)備，將其作為固定資產(chǎn)核算。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為895萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，均通過(guò)銀行存款支付。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，凈殘值率為10%，會(huì)計(jì)按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法按照年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(5)2×18年7月1日，甲公司開(kāi)始生產(chǎn)并銷(xiāo)售一批C產(chǎn)品，并制定一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款。按照條款規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的C產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后維修服務(wù)。甲公司每年按照當(dāng)年銷(xiāo)售總額的8%計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。至2×18年末，C產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售總額1 500萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用40萬(wàn)元，全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

(6)2×18年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)D產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同，約定在2×19年3月1日甲公司以每件2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供D產(chǎn)品100件，若不能按期交貨，甲公司需要按照合同總價(jià)款的35%支付違約金。至2×18年末，甲公司尚未正式生產(chǎn)該產(chǎn)品，且未采購(gòu)相關(guān)原材料。由于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)該產(chǎn)品單位成本為3萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與虧損合同相關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

(7)其他資料：

①2×18年12月，甲公司接到有關(guān)部門(mén)通知，經(jīng)考核甲公司多項(xiàng)指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門(mén)決定自2×19年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2×19年1月1日起變更為25%;

②2×18年甲公司利潤(rùn)總額為8 000萬(wàn)元;甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;

③甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;

④不考慮其他因素影響，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2×18年初執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更;編制甲公司2×18年初涉及投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。(2.5分)

(2)根據(jù)資料(2)至(6)，編制上述業(yè)務(wù)在2×18年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不需編制遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄);(6分)

(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算上述資料所涉及資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目2×18年末賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);(6分)

(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用以及計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅的金額。(3.5分)

【答案】

(1)屬于會(huì)計(jì)政策變更。(0.5分)

①投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　5 000

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　500

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　(5 000/20)250

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

遞延所得稅負(fù)債　　　 [(5 500-4 750)×15%]112.5

盈余公積　　　　 [(5 500-4 750)×85%×10%]63.75

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　573.75(1分)

②交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　800

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　100

貸：短期投資　　　　　　　　　　　　　　　　800

遞延所得稅負(fù)債　　　　[(900-800)×15%]15

盈余公積　　　　　[(900-800)×85%×10%]8.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 　76.5(1分)

【解析】根據(jù)本題計(jì)算得出的，其實(shí)就是追溯調(diào)整后的2×17年遞延所得稅負(fù)債的期末余額，即2×18年期初遞延所得稅負(fù)債余額為127.5(112.5+15)萬(wàn)元;對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期初余額為850(5 500-4 750+900-800)萬(wàn)元，適用所得稅稅率為15%。

(2)資料(2)，2×18年2月1日：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　900

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　900(0.5分)

2×18年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　 50

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　50(0.5分)

資料(3)，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　500

——資本化支出　　　　　600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 100(0.5分)

11月1日研發(fā)完成時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　600

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　600(0.5分)

期末計(jì)提攤銷(xiāo)：

借：管理費(fèi)用　　　　　(600/5/12×2)20

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　 　20(0.5分)

期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　500

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　500(0.5分)

資料(4)，取得固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　900

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　900(0.5分)

期末計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　90

貸：累計(jì)折舊　　　(900×2/10×1/2)90(0.5分)

資料(5)，計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　(1 500×8%)120

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)　　 120(0.5分)

實(shí)際支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)　　　40

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　40(0.5分)

資料(6)，履行合同損失=(3-2)×100=100(萬(wàn)元)(0.25分)，不履行合同損失=2×100×35%=70(萬(wàn)元)(0.25分)，因此，應(yīng)選擇不履行合同，將不履行合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　70

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　70(0.5分)

(3)投資性房地產(chǎn)期末賬面價(jià)值5 900萬(wàn)元(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000-5 000/20×2=4 500(萬(wàn)元)(0.5分);

交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=10.5×100=1 050(萬(wàn)元)(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=8×100=800(萬(wàn)元)(0.5分);

其他權(quán)益工具投資期末賬面價(jià)值950萬(wàn)元(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元(0.5分);

無(wú)形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=600-600/5×2/12=580(萬(wàn)元)(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×175%-600×175%/5×2/12=1 015(萬(wàn)元)(0.5分);

固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=900-900×2/10×1/2=810(萬(wàn)元)(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=900-900×90%/10×1/2=859.5(萬(wàn)元)(0.5分);

預(yù)計(jì)負(fù)債期末賬面價(jià)值=1 500×8%-40+2×100×35%=150(萬(wàn)元)(0.5分)，由于兩項(xiàng)業(yè)務(wù)形成預(yù)計(jì)負(fù)債在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)均可以扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額=0(0.5分)。

(4)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=[(5 900-4 500)+(1 050-800)+(950-900)]×25%-127.5=297.5(萬(wàn)元)(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=[(859.5-810)+150]×25%=49.88(萬(wàn)元)(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額=[8 000-400-5 000/20-(10.5-9)×100-500×75%-600×75%/5×2/12+859.5-810+150]×15%=1 051.43(萬(wàn)元)(1分)

應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的金額=1 051.43+297.5-49.88-(950-900)×25%=1 286.55(萬(wàn)元)(1分)

應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅金額=(950-900)×25%=12.5(萬(wàn)元)(0.5分)

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