2020年注冊會計師《會計》考前模擬練習(xí)卷二

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一、單項選擇題(本題型每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1.關(guān)于辭退福利的表述中錯誤的是(　　)。

A.辭退福利包括在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償

B.辭退福利包括在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償

C.辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補償?shù)那闆r

D.企業(yè)發(fā)生內(nèi)退應(yīng)支付給職工的補償金不屬于辭退福利

【答案】D

【解析】實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計劃符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定的確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)，選項D錯誤。

2.A公司于2×17年10月1日從銀行取得一筆專門借款200萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為6%，期限為2年。至2×18年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出160萬元，A公司于2×18年1月1日從銀行取得1年期一般借款90萬元，年利率為6%，借入款項已存入銀行。2×18年2月1日用銀行存款支付工程價款100萬元，2×18年10月1日用銀行存款支付工程價款30萬元。工程項目于2×18年3月31日至2×18年7月31日發(fā)生非正常中斷，2×18年8月1日工程恢復(fù)施工，2×19年年末工程完工，建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定工程建造期間企業(yè)只有上述一筆一般借款，不考慮閑置資金收益及其他因素，則2×18年借款費用的資本化金額為(　　)萬元。

A.2.55

B.8

C.20

D.10.55

【答案】D

【解析】2×18年專門借款資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=200×6%×8/12=8(萬元);一般借款可資本化期間為7個月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款利息資本化金額=[100-(200-160)]×7/12×6%+30×3/12×6%=2.55(萬元)。2×18年借款費用的資本化金額=8+2.55=10.55(萬元)。

3.A公司為上市公司，2×18年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些職員從2×18年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可免費獲得1萬股A公司股票(每股面值為1元)。公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為18元。第一年有10名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有5名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為18%;第三年又有4名職員離開公司。假設(shè)第三年年末所有未離職人員均行權(quán)，則因該事項A公司2×19年12月31日“資本公積”科目余額為(　　)萬元。

A.500

B.504

C.900

D.984

【答案】D

【解析】A公司2×19年12月31日應(yīng)確認(rèn)“資本公積”科目余額=100×1×(1-18%)×18×2/3=984(萬元)。

4.下列關(guān)于金融負(fù)債的表述，不正確的是(　　)。

A.企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不能隨意變更

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方時確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時，終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其部分

C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

D.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入相關(guān)負(fù)債成本

【答案】D

【解析】對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，而不是負(fù)債成本。

5.新華公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一批原材料與西頤公司的一條生產(chǎn)線進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。新華公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1500萬元，累計折舊為300萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為1400萬元;換出原材料的成本為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為240萬元。西頤公司換出生產(chǎn)線的賬面原價為2000萬元，累計折舊為500萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為1600萬元。新華公司另向西頤公司收取銀行存款40萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等其他因素影響，新華公司換入生產(chǎn)線的入賬價值為(　　)萬元。

A.1200

B.1160

C.1300

D.1140

【答案】B

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補價=(1500-300-200)+200-40=1160(萬元)。

6.企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，只有在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);而對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，則應(yīng)當(dāng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求中的(　　)。

A.重要性

B.可比性

C.謹(jǐn)慎性

D.及時性

【答案】C

【解析】企業(yè)在進(jìn)行所得稅會計處理時，只有在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);而對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異，則應(yīng)當(dāng)及時足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求。

7.2×18年12月31日，甲公司對某生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換，2×19年5月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本100萬元(其中包括新構(gòu)件成本60萬元)。至2×18年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的成本為400萬元，已計提折舊160萬元，賬面價值240萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為40萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。該生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計仍可使用8年。下列各項關(guān)于甲公司該生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本100萬元直接計入當(dāng)期損益

B.生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計使用年限10年計提折舊

C.生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時被替換構(gòu)件的賬面價值40萬元終止確認(rèn)

D.生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計使用年限10年計提折舊

【答案】C

【解析】選項A，生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本應(yīng)該計入在建工程;選項B，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊;選項C，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項D，固定資產(chǎn)更換構(gòu)件工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

8.甲公司自2×17年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2×18年7月專利技術(shù)研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途。2×17年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費180萬元、人工工資70萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2×18年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費110萬元、人工工資30萬元，以及其他費用10萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司研發(fā)該項無形資產(chǎn)對2×18年損益的影響金額為(　　)萬元。

A.-110

B.-94

C.-30

D.-62

【答案】D

【解析】無形資產(chǎn)成本=200+120=320(萬元)，則影響2×18年損益的因素有2×18年費用化計入管理費用的金額以及2×18年無形資產(chǎn)攤銷的金額，所以對2×18年損益的影響金額=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。

9.2×16年1月1日M公司以銀行存款7200萬元取得N公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12800萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。2×16年N公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。N公司于2×17年3月1日宣告分派2×16年度的現(xiàn)金股利2000萬元。2×17年l2月31日，M公司將其持有的對N公司長期股權(quán)投資的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款4600萬元，至出售時該項長期股權(quán)投資未計提減值準(zhǔn)備。M公司協(xié)助該企業(yè)于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。2×17年N公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元。除所實現(xiàn)凈損益外，N公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項。在出售1/3的股權(quán)后，M公司對N公司的持股比例降至40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。假定M公司和N公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，采用的會計政策和會計期間相同。不考慮其他因素，M公司在個別報表中對剩余股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整之后的賬面價值為(　　)萬元。

A.2400

B.7800

C.10520

D.8120

【答案】C

【解析】個別報表中相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

①2×17年N公司分配現(xiàn)金股利2000萬元

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　1200(2000×60%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

②2×17年12月31日確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2400(7200×1/3)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

③對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

5400[(8000-2000+7500)×40%]

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　300(7500×40%×10%)

利潤分配——未分配利潤　　　　 2700(7500×40%×90%)

投資收益　　　　　　　　　　 2400[(8000-2000)×40%]

④原取得40%投資對應(yīng)的成本為4800萬元(7200/60%×40%)，原投資取得當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12800萬元，M公司應(yīng)享有的份額為5120萬元(12800×40%)，所以需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本320萬元(5120-4800)。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 320

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 288

綜上，個別報表追溯調(diào)整之后剩余股權(quán)的賬面價值=4800+320+5400=10520(萬元)。

10.2×18年12月31日，三洋公司對一條存在減值跡象的生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試，該生產(chǎn)線由A、B、C三臺設(shè)備組成，且這三臺設(shè)備被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。計提減值前，A、B、C三臺設(shè)備的賬面價值分別為80萬元、100萬元、70萬元，三臺設(shè)備的使用壽命相等。減值測試表明，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為70萬元，B和C設(shè)備均無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素，2×18年年末A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失為(　　)萬元。

A.16

B.10

C.14

D.30

【答案】B

【解析】該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬元，小于其賬面價值250萬元(80+100+70)，2×18年年末該生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失=250-200=50(萬元)。A設(shè)備的減值分?jǐn)偙壤?80/(80+100+70)×100%=32%，按照分?jǐn)偙壤?，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=50×32%=16(萬元);分?jǐn)倻p值損失后的A設(shè)備賬面價值為64萬元(80-16)，低于A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額70萬元，所以A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失10萬元(80-70)。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的填列，說法正確的有(　　)。

A.因銷售商品退回支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映

B.本期購貨退回收到的現(xiàn)金，應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映

C.企業(yè)經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)支付的租金，應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映

D.企業(yè)收回購買股票時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映

【答案】CD

【解析】因銷售商品退回支付的現(xiàn)金應(yīng)沖減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額，選項A錯誤;本期購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)沖減“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額，選項B錯誤。

2.甲公司2×16年財務(wù)報告于2×17年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2×17年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應(yīng)作為2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有(　　)。

A.2月10日，收到客戶退回2×16年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票

B.3月15日，董事會會議通過2×16年度利潤分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利3000萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增1股

C.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失，同時被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬元

D.3月15日，于2×16年發(fā)生的某訴訟案件終審判決，甲公司需賠償原告1200萬元，該金額較2×16年年末原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債多200萬元

【答案】AD

【解析】選項B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項;選項A和D，相關(guān)事項于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

3.A公司2×12年1月1日用銀行存款6000萬元購入甲公司80%的有表決權(quán)股份，在此之前A公司和甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6100萬元，賬面價值為6000萬元，差額是由甲公司一項管理用無形資產(chǎn)所引起的。合并當(dāng)日，該項無形資產(chǎn)原價為900萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為800萬元，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計尚可使用年限為5年;2×12年12月31日A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。不考慮其他影響因素，則下列關(guān)于A公司2×12年年底編制合并利潤表的說法中，正確的有(　　)。

A.投資收益列示的金額為944萬元

B.歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為4180萬元

C.歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為3944萬元

D.少數(shù)股東損益的金額為236萬元

【答案】CD

【解析】合并財務(wù)報表角度調(diào)整后的子公司凈利潤=1200-100/5=1180(萬元)，母公司應(yīng)享有的部分=1180×80%=944(萬元)，體現(xiàn)在合并報表未分配利潤中，不體現(xiàn)在投資收益下，選項A錯誤;歸屬于母公司所有者的凈利潤=3000+944=3944(萬元)，選項B錯誤，選項C正確;少數(shù)股東損益=1180×20%=236(萬元)，選項D正確。

【提示】合并報表中根據(jù)子公司實現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益，最終會被抵銷，故最終合并報表中無該投資收益金額。

4.對于盈利企業(yè)來講，下列關(guān)于認(rèn)股權(quán)證對稀釋每股收益的影響表述正確的有(　　)。

A.增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格

B.認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性

C.認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性

D.在計算稀釋每股收益時，作為分子的凈利潤金額一般不變

【答案】ABD

【解析】對于盈利企業(yè)來講，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有反稀釋性，選項C錯誤。

5.下列關(guān)于會計變更的表述中，正確的有(　　)。

A.會計政策變更能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理

B.會計政策變更的追溯調(diào)整應(yīng)考慮所得稅的影響，調(diào)整應(yīng)交所得稅

C.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理

D.會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

【答案】AD

【解析】會計政策變更的追溯調(diào)整應(yīng)考慮所得稅的影響，但是不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整，選項B錯誤;難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理，選項C錯誤。

6.下列會計處理中，正確的有(　　)。

A.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物計入其他業(yè)務(wù)成本

B.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物計入銷售費用

C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D.如果銷售材料不構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，那么企業(yè)應(yīng)將已出售的材料的實際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本，對于已售材料計提過存貨跌價準(zhǔn)備的，還需沖減其他業(yè)務(wù)成本

【答案】ABD

【解析】對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本。

7.2×18年12月31日，A公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為80%。如果敗訴，A公司將須賠償對方100萬元，并承擔(dān)訴訟費用4萬元，且基本確定從第三方收到補償款10萬元。不考慮其他因素，下列賬務(wù)處理的表述中，說法正確的有(　　)。

A.A公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額為94萬元

B.A公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的金額為104萬元

C.A公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的管理費用的金額為4萬元

D.A公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的其他應(yīng)收款的金額為10萬元

答案】BCD

【解析】A公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=100+4=104(萬元)，選項A錯誤。

8.對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入，在判斷客戶是否已取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　　)。

A.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

B.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)

C.客戶尚未擁有該商品的法定所有權(quán)

D.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

【答案】ABD

【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù);②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品;④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬;⑤客戶已接受該商品等。

9.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司欠乙公司3000萬元的貨款，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其自產(chǎn)的一批庫存商品進(jìn)行償債。債務(wù)重組日甲公司該項庫存商品的公允價值為2400萬元，成本為2500萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備400萬元。乙公司將償債的商品作為存貨進(jìn)行核算，至債務(wù)重組日乙公司已經(jīng)對相關(guān)債權(quán)計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。對于該項債務(wù)重組下列說法中正確的有(　　)。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得600萬元

B.甲公司應(yīng)計入營業(yè)外收入288萬元

C.乙公司收到抵債資產(chǎn)的入賬價值為2400萬元

D.乙公司應(yīng)沖減信用減值損失100萬元

【答案】BC

【解析】甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=3000-2400×(1+13%)=288(萬元)，故甲公司計入營業(yè)外收入的金額為288萬元，選項A錯誤，選項B正確;乙公司收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的公允價值入賬，故乙公司收到的存貨的入賬價值為2400萬元，選項C正確;乙公司對重組債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)賬面余額3000與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)2712萬元[2400×(1+13%)](價稅合計)的差額沖減壞賬準(zhǔn)備100萬元，沖減后仍有損失188萬元(3000-100-2712)，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)，不沖減信用減值損失，選項D錯誤。

10.下列關(guān)于境外經(jīng)營的處置的說法中錯誤的有(　　)。

A.企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的權(quán)益

B.企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自其他綜合收益轉(zhuǎn)入資本公積

C.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，全部自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

【答案】BD

【解析】企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的，與該境外經(jīng)營有關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項B錯誤;企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項D錯誤。

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三、計算分析題

大海公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。為擴大生產(chǎn)規(guī)模，大海公司于2×13年1月1日動工興建一條生產(chǎn)線，工程采用出包方式。工程于2×14年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(1)大海公司為建造該生產(chǎn)線于2×13年1月1日取得專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款(借款不足的，占用自有資金)。閑置專門借款資金存入銀行的年利率為4%，按年計提利息。

(2)大海公司建造工程資產(chǎn)支出如下：2×13年1月1日，支出2500萬元;2×13年7月1日，支出1000萬元;2×14年1月1日，支出800萬元。

(3)大海公司為建造該生產(chǎn)線領(lǐng)用一批原材料，成本200萬元，人工成本60萬元，除此之外無其他支出。

(4)該生產(chǎn)線預(yù)計使用壽命為25年，預(yù)計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(5)2×15年12月31日，該生產(chǎn)線由于市場原因，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4400萬元，公允價值扣減處置費用后的凈額為4420萬元。

要求：

(1)分別計算2×13年和2×14年專門借款利息資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(2)計算2×14年6月30日大海公司所建造生產(chǎn)線的入賬價值。

(3)計算2×15年該生產(chǎn)線計提的折舊額。

(4)分析判斷2×15年12月31日該生產(chǎn)線是否發(fā)生減值，并說明理由。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)

2×13年專門借款利息資本化金額=4000×8%-(4000-2500)×4%×6/12-(4000-2500-1000)×4%×6/12=320-30-10=280(萬元)，2×14年專門借款利息資本化金額=4000×8%×6/12=160(萬元)。

2×13年：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　320(4000×8%)

2×14年：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(2)2×14年6月30日大海公司所建造生產(chǎn)線的入賬價值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000(萬元)。

(3)大海公司該生產(chǎn)線2×14年7月1日至2×15年6月30日計提折舊=5000×2/25=400(萬元)，大海公司該生產(chǎn)線2×15年7月1日至2×16年6月30計提折舊=(5000-400)×2/25=368(萬元)，因此，大海公司2×15年生產(chǎn)線計提的折舊額=400×6/12+368×6/12=384(萬元)。

(4)2×15年12月31日該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

理由：2×15年12月31日該生產(chǎn)線公允價值扣減處置費用后的余額為4420萬元，大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4400萬元，因此可收回金額為4420萬元。

而2×15年12月31日生產(chǎn)線的賬面價值=5000-400-368×6/12=4416(萬元)，小于可收回金額，因此生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

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四、綜合題

長江公司在2×18年相關(guān)交易或事項如下：

(1)長江公司于2×18年3月28日與黃海公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一批商品出售給黃海公司。合同約定價款總額為7000萬元。簽約當(dāng)日取得價款總額的30%，剩余70%尚未取得(假定在銷售當(dāng)日控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移)。

長江公司于簽約日收到黃海公司支付的2100萬元款項，根據(jù)黃海公司提供的銀行賬戶余額情況，長江公司估計能收到黃海公司貨款，為此，長江公司在2018年第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)該筆銷售收入7000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本5000萬元。

2×18年9月，因自然災(zāi)害造成黃海公司生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，長江公司預(yù)估黃海公司無法支付所購設(shè)備其余40%款項。長江公司在編制2×18年度財務(wù)報表時調(diào)整了第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

(2)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2×18年1月1日，長江公司將所持有黃河公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。2×18年1月1日，長江公司所持有黃河公司股票共計3000萬股，其中2500萬股系2×17年1月5日以每股5元的價格購入，支付價款12500萬元，另支付相關(guān)交易費用80萬元;500萬股系2×17年10月18日以每股4.5元的價格購入，支付價款2250萬元，另支付相關(guān)交易費用30萬元。2×17年12月31日，黃河公司股票的市場價格為每股4元。

2×18年12月31日，長江公司對持有的黃河公司股票按照年末公允價值進(jìn)行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2×18年12月31日，黃河公司股票的市場價格為每股3.5元。

(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，長江公司2×18年9月30日與黃河公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給黃河公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，黃河公司應(yīng)于2×19年1月15日前支付上述款項;長江公司應(yīng)協(xié)助黃河公司于2×19年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

長江公司辦公用房系2×14年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×18年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。

2×18年度，長江公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

(4)2×18年10月25日，長江公司與大海公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將長江公司應(yīng)收大海公司貨款3510萬元轉(zhuǎn)為對大海公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，大海公司于10月31日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，長江公司持有大海公司20%的股權(quán)，對大海公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

該應(yīng)收款項系長江公司向大海公司銷售產(chǎn)品形成，至2×18年10月31日長江公司已提壞賬準(zhǔn)備1200萬元。10月31日大海公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10500萬元(含長江公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為800萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。

2×18年11月至12月，大海公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。長江公司取得投資時，大海公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2018年末已出售40箱。

2×18年12月31日，因?qū)Υ蠛９就顿Y出現(xiàn)減值跡象，長江公司對該項投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。

長江公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　40

(5)長江公司2×18年度合并利潤表中涉及影響資本公積和其他綜合收益的事項如下：

①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積2400萬元;

②當(dāng)年取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升400萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積270萬元;

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積1800萬元。

假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(5)計算確定長江公司2×18年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)事項(1)，長江公司的會計處理不正確。

理由：2×18年第一季度末，商品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件，可以確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，后續(xù)無法收回部分賬款，說明應(yīng)收款項發(fā)生了減值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。

更正的分錄為：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

事項(2)，長江公司將持有的黃河公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

理由：企業(yè)僅在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，才可以對業(yè)務(wù)模式改變的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。因避免對利潤的影響而進(jìn)行的重分類屬于濫用會計政策。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 10500(3.5×3000)

貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　 10500

借：公允價值變動損益　　　　　　　　1500(4×3000-10500)

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 286

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　2574

貸：其他綜合收益　　　　 2860(12500+80+2250+30-4×3000)

事項(3)，長江公司的會計處理不正確。理由：該房產(chǎn)于2×18年9月30日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計提折舊，需減值測試并對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

該項辦公用房至2×18年9月30日已計提累計折舊=(9800-200)/20/12×(9+12×3+9)=40×54=2160(萬元)，賬面價值=9800-2160=7640(萬元)，多計提折舊=40×3=120(萬元)。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=7640-6200=1440(萬元)。

更正的分錄為：

借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 120(40×3)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　7640

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　1440

事項(4)，長江公司會計處理不正確，理由：債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資沒有按照公允價值入賬;后續(xù)計量未按正確的權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

債務(wù)重組時，長江公司取得長期股權(quán)投資初始投資成本為其公允價值2400萬元，高于重組債權(quán)賬面價值2310萬元(3510-1200)的90萬元應(yīng)沖減信用減值損失;長江公司應(yīng)調(diào)增被投資單位凈虧損=(800-500)×40%=120(萬元)，增加投資損失=120×20%=24(萬元);

2×18年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=2400-40-24=2336(萬元)，確認(rèn)減值136萬元。

更正的分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　90

貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　24

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 136

(2)①③④不應(yīng)計入長江公司2×18年度合并利潤表中的其他綜合收益項目。

增持子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益變動、因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當(dāng)期調(diào)整權(quán)益的金額、以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積均屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不應(yīng)計入其他綜合收益。

長江公司2×18年度合并利潤表中的其他綜合收益項目金額為400萬元。

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