2020年注冊會計師《審計》提高練習審計溝通

編輯推薦：2020年注冊會計師《審計》提高練習匯總

1.下列有關注冊會計師與治理層溝通的說法中，不正確的是(　)。

A.審計準則要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項

B.在某些情形下，注冊會計師的保密義務與溝通義務之間的潛在沖突可能十分復雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見

C.法律法規(guī)可能明確禁止某些溝通或其他行為，以避免妨礙有關機關調查實際發(fā)生的或涉嫌的非法行為

D.注冊會計師應當向治理層通報在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

2.當治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，則注冊會計師需要進行的工作是(　)。

A.無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通

B.仍應就這些事項中的部分事項再次與負有治理責任的相同人員溝通

C.應就這些事項中重要的事項再次與負有治理責任的相同人員溝通

D.仍應就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通

3.在與治理層溝通注冊會計師的責任時，下列說法中錯誤的是(　)。

A.注冊會計師應當就其責任直接與治理層溝通

B.注冊會計師承擔對財務報表審計的責任可以減輕治理層的責任

C.注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業(yè)務約定書或記錄審計業(yè)務約定條款的其他適當形式的書面協(xié)議中

D.審計準則并不要求注冊會計師設計程序來識別與治理層溝通的補充事項

4.下列關于值得關注的內部控制缺陷的說法中，正確的是(　)。

A.值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得治理層和管理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合

B.值得關注的內部控制缺陷的溝通文件應當包括使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息的內容

C.注冊會計師應當向治理層通報在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據職業(yè)判斷認為足夠重要的值得管理層關注的內部控制缺陷

D.注冊會計師應當以書面或口頭方式向相應層次的管理層通報已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報

5.下列與注冊會計師向相應層級的管理層通報內部控制缺陷的說法中，不正確的是(　)。

A.已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適宜直接向管理層通報的事項應當向相應層級的管理層通報

B.通報內部控制其他缺陷可以采用口頭形式

C.如果注冊會計師已在上期向管理層通報了值得關注的內部控制缺陷以外的其他內部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計師應當在本期重復通報

D.在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制的其他缺陷應當向相應層級的管理層通報

6.注冊會計師應當及時向治理層和適當層級的管理層通報值得關注的內部控制缺陷，其中，在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項不包括的是(　)。

A.注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見

B.審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭)

C.報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷

D.對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋

7.在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項不包括(　)。

A.注冊會計師應對由于舞弊導致的特別風險的具體程序安排

B.對與審計相關的內部控制采取的方案

C.治理層和管理層之間的責任分配

D.治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應

8.關于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中錯誤的是(　)。

A.在上市公司審計中溝通獨立性問題時，溝通對象最好是被審計單位治理結構中有權決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員

B.在與治理層溝通時，注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎，不能夠溝通重要性

C.向治理層提供審計業(yè)務約定書也是溝通的方式之一

D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風險的評估

9.甲公司2014年的中期財務報表由A注冊會計師審計，2014年度報表由B注冊會計師審計，但由于甲公司與B注冊會計師在重大會計、審計問題上存在意見分歧，決定解聘B注冊會計師，聘用C注冊會計師重新進行審計。D和E注冊會計師參與競標甲公司2015年的財務報表審計，下列關于前后任注冊會計師的說法中，正確的是(　)。

A.B注冊會計師不屬于前任注冊會計師

B.D和E注冊會計師屬于后任注冊會計師

C.A注冊會計師不屬于前任注冊會計師

D.C注冊會計師屬于前任注冊會計師

10.A會計師事務所在洽談承接2012年度財務報表審計業(yè)務時，必須在接受業(yè)務委托前與B會計師事務所進行溝通的是(　)。

A.甲公司擬聘請A會計師事務所審計其2012年度財務報表。甲公司2012年度財務報表中注明由B會計師事務所代編，而且B會計師事務所出具了代編報告

B.乙公司擬聘請A會計師事務所重新審計其2012年度財務報表。此前，B會計師事務所審計了乙公司2012年度財務報表，出具了標準無保留意見的審計報告

C.丙公司擬聘請A會計師事務所審計其2012年度財務報表，此前曾有意委托B會計師事務所審計，但B會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務所審計了丙公司2011年度財務報表，出具了保留意見的審計報告

D.丁公司擬聘請A會計師事務所審計其2012年度的財務報表。丁公司于2011年初設立，B會計師事務所承辦了其設立驗資業(yè)務

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】A

【答案解析】選項A，審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何其他事項。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第七條。

2.【正確答案】A

【答案解析】當治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，則注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。

3.【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師承擔的責任是其自身的，并不能夠減輕或代替治理層的責任。

【點評】本題考查與治理層溝通的事項——注冊會計師與財務報表審計相關的責任。需要注意的是，對于管理層、治理層以及注冊會計師各自承擔的責任，并不會因他人承擔了或執(zhí)行了某項工作而減輕。

4.【正確答案】B

【答案解析】值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合，選項A錯誤;注冊會計師應當及時向相應層級的管理層通報在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷，而不是向治理層通報，選項C錯誤;注冊會計師應當以書面方式向相應層次的管理層通報已向或擬向治理層通報的值得關注內部控制缺陷，選項D錯誤。

5.【正確答案】C

【答案解析】選項C，如果注冊會計師已在上期向管理層通報了值得關注的內部控制缺陷以外的其他內部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計師沒有必要在本期重復通報。

6.【正確答案】D

【答案解析】選項D，屬于值得關注的內部控制缺陷的書面溝通文件應當包括的內容。

7.【正確答案】A

【答案解析】注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念等概念性的內容，對具體審計程序的性質和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預見而降低其有效性。

8.【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師可以和治理層討論審計重要性的運用，但不宜溝通重要性水平的具體金額。

9.【正確答案】D

【答案解析】前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。所以ABC注冊會計師都屬于前任注冊會計師;選項B，正在參與競標的注冊會計師不屬于后任注冊會計師。

10.【正確答案】B

【答案解析】前任注冊會計師，是指對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，了解公司更換事務所的原因、管理層是否存在誠信問題、重大會計問題、內部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托，所以選項B是正確的，要注意本題題干中所指的是“必須”溝通;選項A中，B會計師事務所承接的并非審計業(yè)務;選項C中的B會計師事務所不屬前任注冊會計師，而C會計師事務所才是前任注冊會計師，A會計師事務所必須與C會計師事務所溝通;前后任注冊會計師僅限于審計業(yè)務，這里的審計是指對財務報表的審計，而選項D中的B會計師事務所承接的是驗資業(yè)務，不屬前任注冊會計師的范疇。

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