2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習政府補助

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一、單項選擇題

1.甲公司采用總額法核算其政府補助，本期收到即征即退的消費稅100萬元，其應進行的會計處理為(　)。

A.沖減“應交稅費——應交消費稅”100萬元

B.確認“其他收益”100萬元

C.確認“遞延收益”100萬元

D.確認“資本公積”100萬元

2.2×19年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為3年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾首?×20年1月1日起按照實際貸款額1 000萬元給予年利率2%的財政貼息，并于每年年末直接撥付給貸款銀行。乙企業(yè)按照實際收到的價款確認貸款金額，該環(huán)保工程于2×20年年末完工。假設2×20年全年均為資本化期間。不考慮其他因素，乙企業(yè)2×20年關于利息費用的處理，正確的是(　)。

A.應確認財務費用60萬元

B.應確認在建工程40萬元

C.應確認遞延收益20萬元

D.應確認其他收益40萬元

3.企業(yè)取得的下列政府資源，不屬于政府補助的是(　)。

A.政府對企業(yè)的無償撥款

B.無償劃撥的土地使用權(quán)

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

4.下列各項中不屬于政府補助形式的是(　)。

A.政府對企業(yè)的無償撥款

B.財政貼息

C.稅收返還

D.政府的資本性投入

5.2×19年1月1日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國家鼓勵政策自行建造一臺大型生產(chǎn)設備，并為此申請政府財政補貼120萬元，該項補貼于2×19年2月1日獲批，于4月1日到賬。11月26日該生產(chǎn)設備建造完畢并投入生產(chǎn)，累計發(fā)生成本960萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當年用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底已全部對外出售。甲公司采用凈額法核算與資產(chǎn)相關的政府補助。假設遞延收益的攤銷方法同該項資產(chǎn)的折舊方法一致。不考慮其他因素，上述事項對該企業(yè)當年損益的影響金額是(　)。

A.-14萬元

B.4萬元

C.10萬元

D.-20萬元

6.甲公司2×19年財務報告于2×20年4月30日批準對外報出，2×19年的所得稅匯算清繳于2×20年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×20年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其2×19年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2×19年度財務報告時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。采用總額法核算時，甲公司實際收到返還的所得稅款應作的會計處理為(　)。

A.直接調(diào)整2×19年度財務報表相關項目的金額

B.確認2×20年遞延收益720萬元

C.確認2×20年應交所得稅720萬元

D.增加2×20年營業(yè)利潤720萬元

7.已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是(　)。

A.初始確認時沖減相關資產(chǎn)成本的，應當調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

B.不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

C.存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積

D.不存在相關遞延收益的，直接計入未分配利潤

8.2×18年7月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1 860萬元，用于資助甲公司2×18年7月初開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3 000萬元。至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。政府補助文件中并未規(guī)定其政府補助類型。甲公司按照總額法核算其政府補助，且按年分攤?cè)〉玫恼a助。假定不考慮其他因素，甲公司2×18年因該事項確認的其他收益為(　)。

A.1 860萬元

B.1 500萬元

C.1 395萬元

D.4 65萬元

答案見第三頁

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二、多項選擇題

9.下列關于與收益相關的政府補助的說法中，正確的有(　)。

A.用于補償企業(yè)以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本

B.用于補償企業(yè)以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業(yè)是否滿足政府補助所附條件，則收到時應先確認為其他應付款

C.實際收到用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的補助資金時，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本

D.用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，則企業(yè)不能進行任何會計處理

10.A公司2×18年發(fā)生了以下交易或事項：(1)A公司需要購置一部環(huán)保設備，但是由于資金不足，按照有關規(guī)定向政府提出200萬元的補助申請，政府同意該申請，并撥付款項;(2)A公司因招收殘疾人員入職取得政府給予的補助款項25萬元;(3)A公司收到當?shù)卣耐顿Y款項2 000萬元;(4)政府本期免征A公司增值稅金額50萬元。A公司對政府補助均采用總額法核算，不考慮其他因素。根據(jù)政府補助的相關概念以及上述事項，判斷下列說法中不正確的有(　)。

A.為購置環(huán)保設備取得的財政撥款屬于與資產(chǎn)相關的政府補助

B.因招收殘疾人入職取得的財政補貼不屬于政府補助

C.接受政府投資屬于與資產(chǎn)相關的政府補助

D.免征企業(yè)增值稅屬于與收益相關的政府補助

11.企業(yè)獲得的與政府補助相關的下列信息，應在財務報表附注中披露的有(　)。

A.政府補助的種類

B.計入當期損益的政府補助金額

C.本期退回的政府補助金額及退回原因

D.政府補助的金額和列報項目

12.下列各項中不屬于政府對企業(yè)的無償撥款的有(　)。

A.免征的所得稅

B.撥付企業(yè)的糧食定額補貼

C.先征后返的消費稅

D.財政部門撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金

13.2×19年3月5日，甲公司取得當?shù)卣畵苋氲呢斦芸?00萬元用于購買科研設備。2×19年6月21日，甲公司購入該研發(fā)設備并立即投入使用，發(fā)生的實際成本為840萬元，該設備預計可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為40萬元。2×25年1月1日，甲公司以600萬元出售上述設備。甲公司對該政府補助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關甲公司的會計處理中，正確的有(　)。

A.甲公司在取得政府撥款時應當直接計入當期損益400萬元

B.甲公司在取得政府撥款時應當沖減以后期間固定資產(chǎn)的成本400萬元

C.甲公司在2×19年針對該設備計提折舊的金額為40萬元

D.甲公司在2×25年因設備出售影響當期損益的金額為380萬元

14.下列關于政府補助特征的說法中正確的有(　)。

A.政府補助是無償?shù)?/p>

B.政府補助通常附有一定的條件

C.政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源

D.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補助

15.下列關于政府補助的計量，表述正確的有(　)。

A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量

B.與收益相關的政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，且是用于彌補已發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，企業(yè)只有在符合了相關政策規(guī)定且預計與之相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時才應按照應收的金額予以確認

C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，通常應當按照公允價值計量

D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價值不能可靠取得的，不進行賬務處理

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費稅、增值稅、教育費附加、城建稅等，都屬于與收益相關的政府補助。采用總額法核算時，應該在取得時計入當期損益(其他收益)，其相關會計分錄為：

借：銀行存款100

貸：其他收益100

2.【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)取得財政貼息的，如果財政直接與貸款銀行結(jié)算且以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金(實際收到的金額)和該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用。本題中2×20年為資本化期間，因此應將利息費用金額計入在建工程，金額=1 000×(6%-2%)=40(萬元)。

3.【正確答案】C

【答案解析】選項C，增值稅為價外稅，對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅，實際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。

4.【正確答案】D

【答案解析】政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等，選項ABC屬于政府補助;選項D，政府補助是無償性的，但是政府的資本性投入享有企業(yè)的部分權(quán)益，并需要從企業(yè)獲得其宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，是有償?shù)?，不屬于政府補助。

5.【正確答案】A

【答案解析】與資產(chǎn)相關的政府補助，如果采用凈額法核算，則應將補助金額沖減相關資產(chǎn)賬面價值。該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。因此，因該事項產(chǎn)生的損益影響=-(960-120)×2/10/12=-14(萬元)。注：遞延收益的攤銷方法與折舊方法一致，采用雙倍余額遞減法計算折舊率為2/10。

6.【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按政府補助準則的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當期損益，不應追溯調(diào)整2×19年度財務報表相關項目。

7.【正確答案】A

【答案解析】已確認的政府補助需要退回的，應當分別下列情況處理：

(1)初始確認時沖減相關資產(chǎn)成本的，應當調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;

(2)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;

(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。

所以選項BCD是錯誤的。

8.【正確答案】D

【答案解析】甲公司2×18年應確認的其他收益=1 860/2×6/12=465(萬元)。

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二、多項選擇題

9.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關政策規(guī)定后就相應獲得了收款權(quán)，且與之相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的，企業(yè)應當確認為應收款項，計入當期損益或沖減相關成本。

10.【正確答案】BCD

【答案解析】選項B，因招收殘疾人入職取得的財政補貼屬于與收益相關的政府補助;選項C，接受政府投資屬于政府對A公司的資本性投入，不屬于政府補助;選項D，免征增值稅屬于政府導向的稅收優(yōu)惠，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，因此不屬于政府補助。

11.【正確答案】ABCD

【答案解析】企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息：政府補助的種類、金額和列報項目;計入當期損益的政府補助金額;本期退回的政府補助金額及原因。

12.【正確答案】AC

【答案解析】選項A，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不屬于政府補助;選項C，先征后返的消費稅屬于政府補助，但是屬于稅收返還形式，不屬于政府對企業(yè)的無償撥款。

13.【正確答案】CD

【答案解析】選項AB，甲公司在取得政府撥款時應作為與資產(chǎn)相關的政府補助處理，且采用總額法核算，因此在收到時應當計入遞延收益;選項C，甲公司在2×19年針對該設備應計提的折舊金額=(840-40)/10×6/12=40(萬元);選項D，截至2×24年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬元)，由于設備在2×25年出售，企業(yè)應將遞延收益的余額全部轉(zhuǎn)入當期損益，故甲公司在2×25年因設備出售影響當期損益的金額=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬元)。

14.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則，因此不屬于政府補助;與政府補助的特征無關。

15.【正確答案】ABC

【答案解析】政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額(1元)計量。所以，選項D不正確。

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