2020年注冊會計師《稅法》易錯點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí):增值稅稅率

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本題是根據(jù)2014單選題改編，題干如下：

某航空公司為增值稅一般納稅人，2019年6月取得的含稅收入包括航空培訓(xùn)收入57.72萬元、航空攝影收入222.6萬元、濕租業(yè)務(wù)收入199.8萬元、干租業(yè)務(wù)收入245.7萬元。該公司計算的下列增值稅銷項稅額，正確的有(　)。

A.航空培訓(xùn)收入的銷項稅額4.77萬元

B.航空攝影收入的銷項稅額12.6萬元

C.濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額22.98萬元

D.干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額20.29萬元

【參考答案】B

【答案解析】航空攝影、航空培訓(xùn)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%;濕租業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為9%;干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。

選項A，航空培訓(xùn)收入的銷項稅額=57.72÷(1+6%)×6%=3.27(萬元)。

選項B，航空攝影收入的銷項稅額=222.6÷(1+6%)×6%=12.6(萬元)。

選項C，濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額=199.8÷(1+9%)×9%=16.49(萬元)。

選項D，干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額=245.7÷(1+13%)×13%=28.27(萬元)。

【易錯點(diǎn)剖析】本題中涉及到了征稅范圍的一般規(guī)定、增值稅稅率、含稅銷售額的換算等知識點(diǎn)。要做對本題，首先必須能夠準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)所屬的增值稅范圍從而確定對應(yīng)的稅率，這里面容易錯選A選項，把航空培訓(xùn)收入歸為交通運(yùn)輸服務(wù)按9%的稅率征稅，也有同學(xué)濕租和干租分不清楚。濕租按交通運(yùn)輸服務(wù)9%稅率計算繳納增值稅，干租按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃13%稅率計算繳納增值稅。

【強(qiáng)化練習(xí)】A航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì)，2019年5月開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運(yùn)輸收入1500萬元、國際運(yùn)輸收入500萬元、飛機(jī)清洗消毒收入120萬元，提供飛機(jī)艙廣告位出租收入50萬元。下列說法正確的是( )。

A.國內(nèi)運(yùn)輸收入應(yīng)確認(rèn)銷項稅額 136.36萬元

B.國際運(yùn)輸收入應(yīng)確認(rèn)銷項稅額41.28萬元

C.飛機(jī)清洗消毒收入應(yīng)確認(rèn)銷項稅額 6.79萬元

D.飛機(jī)艙廣告位出租收入應(yīng)確認(rèn)銷項稅額5.75萬元

【參考答案】CD

【答案解析】1.國內(nèi)運(yùn)輸收入屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率為9%。應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=1500÷(1+9%)×9%=123.85(萬元)

2.國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率;

3.飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%，

應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=120÷(1+6%)×6%=6.79(萬元)。提供飛機(jī)廣告位出租收入50萬元，稅率為13%，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=50÷(1+13%)×13%=5.75(萬元)。

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