2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》易錯(cuò)點(diǎn)強(qiáng)化練習(xí):消費(fèi)稅視同銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算

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本題題干如下：

某涂料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月銷售自產(chǎn)涂料兩批：第一批800桶取得不含稅收入160萬(wàn)元，第二批400桶取得不含稅收入99.2萬(wàn)元;另將同型號(hào)涂料100桶用作抵償債務(wù)，200桶發(fā)給職工作為福利。涂料消費(fèi)稅稅率為4%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為(　)萬(wàn)元。

A.13.09

B.10.37

C.12.96

D.13.34

【參考答案】A

【答案解析】

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股，視同銷售繳納消費(fèi)稅，按照生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。涂料第一批售價(jià)為：160÷800=0.2(萬(wàn)元/桶)，涂料第二批售價(jià)為：99.2÷400=0.248(萬(wàn)元/桶)，所以100桶用作抵償債務(wù)的涂料，按照最高售價(jià)0.248萬(wàn)元/桶繳納消費(fèi)稅。

將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利等，視同銷售繳納消費(fèi)稅。按照生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。涂料第一批售價(jià)為：160÷800=0.2(萬(wàn)元/桶)，涂料第二批售價(jià)為：99.2÷400=0.248(萬(wàn)元/桶)，平均銷售價(jià)格=(160+99.2)÷(800+400)=0.216(萬(wàn)元/桶)，所以200桶用作職工福利的涂料，按照平均售價(jià)0.216萬(wàn)元/桶繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=[160+99.2+99.2÷400×100+(160+99.2)÷(800+400)×200]×4%=13.09(萬(wàn)元)

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

同學(xué)們?nèi)菀壮鲥e(cuò)的地方是對(duì)于計(jì)稅依據(jù)的判定，本題涉及消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定的第2點(diǎn)：應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。其他情況應(yīng)當(dāng)按照平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)沒(méi)有把握好，就會(huì)出錯(cuò)。

【強(qiáng)化練習(xí)】某糧食白酒廠2020年2月將自產(chǎn)的2000公斤白酒用于職工福利，該白酒無(wú)同類價(jià)格，每公斤成本3元，則下列說(shuō)法正確的是( )。(規(guī)定該白酒成本利潤(rùn)率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克)

A.應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅為4150元

B.應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅為2150元

C.應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為1397.5元

D.應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為1118元

【參考答案】AC

【答案解析】

對(duì)白酒、卷煙采用從價(jià)與從量混合征收消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率] ÷(1-比例稅率)

從量消費(fèi)稅=4000斤×0.5元=2000(元)

從價(jià)消費(fèi)稅=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×20%=2150(元)

消費(fèi)稅=2000+2150=4150(元)

增值稅=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×13%=1397.5(元)

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