2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》高頻錯(cuò)題整理五

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41、2013 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為 3600 萬(wàn)元，預(yù)計(jì) 使用年限為 5 年，已使用 3 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款 96 萬(wàn)元。2013 年 8 月 31 日，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投人使用，預(yù)計(jì)尚可使用 4 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2013 年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為( )萬(wàn)元。

A. 128

B. 180

C. 308

D. 384

【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量——固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

【答案】C

【難易程度】★★

【解析】2013 年 8 月 31 日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3600-3600/5×3+96=1536(萬(wàn)元)，2013年改良后固定 資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊=1536/4×4/12=128(萬(wàn)元)。對(duì)于2013年1月份到3月份應(yīng)計(jì)提的折舊=3600/5×3/12=180(萬(wàn)元)，所以 2013 年甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊=180+128=308(萬(wàn)元)。

42、甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。20×1 年 12 月 20 日，甲公司將一批賬面價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元的商品，以 600 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司(假設(shè)交易損失中有 300 萬(wàn)元是減值造成的)。至 20×1 年資 產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對(duì)外部第三方出售 40%。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。乙公司 20×1 年凈利潤(rùn)為 2 000 萬(wàn)元，不考慮所得稅因素。則 20×1 年甲公司因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。

A. 300 萬(wàn)元

B. 0

C. 420 萬(wàn)元

D. 412 萬(wàn)元

【考點(diǎn)】權(quán)益法核算

【答案】D

【難易程度】★★

【解析】甲公司在該項(xiàng)內(nèi)部交易中虧損 400 萬(wàn)元，其中 300 萬(wàn)元是因?yàn)樯唐窚p值引起的，不予調(diào)整;另外該商品已對(duì)外出售 40%，所以 12(100×60%×20%)萬(wàn)元是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消，即甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 000+100×60%)×20%=412(萬(wàn)元)。

43、某企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2012 年 7 月 1 日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為 510 萬(wàn)元，用銀行存款付訖，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬(wàn)元。2012 年 12 月 31 日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 508 萬(wàn)元。2013 年 4 月 30 日該企業(yè)將此項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出售，售價(jià)為 550 萬(wàn)元，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)影響的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

A. 42

B. 40

C. 44

D. 38

【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【答案】A

【難易程度】★★

【解析】該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=550-508=42(萬(wàn)元)，處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

44、下列關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的是( )。

A. 企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

B. 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

C. 用于出租的土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D. 企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

【考點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【答案】B

【難易程度】★

【解析】B 選項(xiàng)，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。

45、下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的是( )。

A. 接受投資者投入貨幣資金

B. 支付現(xiàn)金股利

C. 收回應(yīng)收賬款

D. 支付股票股利

【考點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

【答案】B

【難易程度】★★

【解析】接受投資者投入貨幣資金會(huì)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化;支付現(xiàn)金股利能同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債

發(fā)生變化;收回應(yīng)收賬款 屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的變化，不會(huì)引起負(fù)債發(fā)生變化;支付股票股利不會(huì)同時(shí)影響資產(chǎn)、 負(fù)債發(fā)生變化，只會(huì)引起所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間 發(fā)生變化。

46、下列關(guān)于存貨的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。

A. 為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本

B. 非常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C. 以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D. 商品流通企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，除金額較小的，均應(yīng)計(jì)入采購(gòu)存貨的成本

【考點(diǎn)】存貨成本的確認(rèn)

【答案】C

【難易程度】★

【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

47、甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2013 年，甲公司將其賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元的商品以 600 萬(wàn)元(實(shí)質(zhì)上發(fā)生了減值損失)的價(jià)格出售給乙公司。2013 年 12 月 31 日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司 2013 年凈利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司 2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

A. 160

B. 240

C. 200

D. 0

【考點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

【答案】C

【難易程度】★★

【解析】甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 2013 年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格 600 萬(wàn)元與甲公司該商品賬面價(jià)值 800 萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵消該內(nèi)部交易損失。甲公司2013 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×20%=200(萬(wàn)元)。

48、下列項(xiàng)目中，屬于損失的是( )。

A. 出售固定資產(chǎn)的凈損失

B. 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失

C. 計(jì)提的資產(chǎn)減值損失

D. 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈損失

【考點(diǎn)】損失的確認(rèn)

【答案】A

【難易程度】★★

【解析】A 出售固定資產(chǎn)的凈損失--營(yíng)業(yè)外支出 B 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失--公允價(jià)值變動(dòng)損益 C 計(jì)提的資產(chǎn)減值損失--資產(chǎn)減值損失 D 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的凈損失--投資收益;選項(xiàng) A，出售固定資產(chǎn)屬于企業(yè)非日?；顒?dòng)，其經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于損失。

49、甲企業(yè)將某一棟寫(xiě)字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013 年 1 月 1 日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫(xiě)字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫(xiě)字樓的原價(jià)為 20000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 400萬(wàn)元。2013 年 1 月 1 日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 26000 萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積，適用的所得稅稅率為 25%。則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額是( )萬(wàn)元。

A. 6400

B. 5760

C. 640

D. 4320

【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

【答案】D

【難易程度】★★

【解析】轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額 =[26000-(20000-400)]x(1-25%)x(1-10%)=4320(萬(wàn)元)。

50、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2011 年 1 月甲公司董事會(huì)決定將本公司外購(gòu)的 10 套商品房低價(jià)出售給公司管理人員。所出售的商品房實(shí)際買(mǎi)價(jià)為每套 100 萬(wàn)元，公司向員工的出售價(jià)格為每套 80 萬(wàn)元，但要求相關(guān)員工購(gòu)得房屋后需為公司服務(wù) 10 年。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在 2011 年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )。

A. 20 萬(wàn)元

B. 80 萬(wàn)元

C. 100 萬(wàn)元

D. 200 萬(wàn)元

【考點(diǎn)】流動(dòng)負(fù)債

【答案】A

【難易程度】★★

【解析】2011 年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(100—80)×10/10=20(萬(wàn)元)

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