2020年注冊會計師《會計》易錯題：會計處理

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【單選題】

甲公司2014年12月31日購入一臺價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊。各年實現(xiàn)的利潤總額均為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會計處理中，不正確的是(　)。

A.2015年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元

B.2016年末累計產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為120萬元

C.2016年確認(rèn)的遞延所得稅費用為5萬元

D.2016年利潤表確認(rèn)的所得稅費用為5萬元

【答案】D

【解析】 2015年年末，固定資產(chǎn)賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)=100×25%=25(萬元)。2016年年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬元)，即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2016年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。

點評：本題考核遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量，難度不大，需要注意的是選項D中，不存在非暫時性差異，就是沒有永久性差異，本題只是存在暫時性差異，因此所得稅費用=會計利潤×所得稅稅率。

【單選題】

2×18年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價值為1 200萬元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來期間根據(jù)市場行情擇機出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是(　)。

A.處置該項投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬元

B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1 080萬元

D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元

【答案】B

【解析】 處置該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元)，選項A正確。該項金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動機，因此應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項B不正確。重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1 200×90%=1 080(萬元)，選項C正確。重分類時以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面價值=1 100×90%=990(萬元);重分類時確認(rèn)其他綜合收益=1 080-990=90(萬元)，選項D正確。

借：其他債權(quán)投資 (1200×90%)1080

貸：債權(quán)投資 　 (1100×90%)990

其他綜合收益 　　　　 　　90

點評：本題考核金融工具的重分類，難度不大，需要注意的是金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動機，因此應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。

【多選題】

2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人員每人授予15萬份股票期權(quán)。其行權(quán)條件為：2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%;(2)每份期權(quán)在授予日的公允價值為6元。行權(quán)價格為3元/股;(3)2×12年末，凈利潤增長率為16%，甲公司預(yù)計2×13年有望達(dá)到可行權(quán)條件。同時，當(dāng)年有2人離開，預(yù)計未來無人離開公司。2×13年末，凈利潤增長率為12%，但公司預(yù)計2×14年有望達(dá)到可行權(quán)條件。2×13年實際有2人離開，預(yù)計2×14年無人離開公司。2×14年末，凈利潤增長率為10%，當(dāng)年無人離開;(4) 2×14年末，激勵對象全部行權(quán)。下列有關(guān)股份支付的會計處理，正確的有(　)。

A.2×12年12月31日確認(rèn)管理費用1440萬元

B.2×13年12月31日確認(rèn)管理費用330萬元

C.2×14年12月31日確認(rèn)管理費用840萬元

D.2×14年12月31日行權(quán)計入資本公積——股本溢價的金額為3360萬元

【答案】BCD

【解析】 本題考查知識點：附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付;

選項A，2×12年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費用=(32-2)×15×6×1/2=1350(萬元);2×13年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(萬元);2×14年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(萬元);行權(quán)時，計入資本公積——股本溢價的金額=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(萬元)。

2012年：

借：管理費用 1350

貸：資本公積——其他資本公積 1350

2013年：

借：管理費用 330

貸：資本公積——其他資本公積 330

2014年：

借：管理費用 840

貸：資本公積——其他資本公積 840

借：銀行存款 [(32-2-2)×15×3]1260

資本公積——其他資本公積 2520

貸：股本 [(32-2-2)×15]420

資本公積——股本溢價3360

點評：本題考核附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，難度較大，計算較多。需要注意2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%;這分別是三個可行權(quán)條件，達(dá)到其中一個就可行權(quán)，13年末，前兩個沒有達(dá)到，所以均不能行權(quán)，等待期變?yōu)槿辍?/p>

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