2020年注冊會計師《會計》章節(jié)知識點：期末存貨的計量

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一、存貨期末計量及存貨跌價準(zhǔn)備計提原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。(謹(jǐn)慎性)

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

三、存貨期末計量和存貨跌價準(zhǔn)備計提

(一)存貨估計售價的確定

1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。

3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照或有事項的規(guī)定處理。

4、沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)。

5、用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

(二)材料存貨的期末計量

1、對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

2、如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(三)計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

4、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;

(5)其他。

5、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

(4)其他。

(四)存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備(在限額內(nèi)轉(zhuǎn)回)。

存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

(五)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，或因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

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