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【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法

一、確定控制測(cè)試目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，獲取關(guān)于某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

控制測(cè)試主要關(guān)注：

1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的

2.控制是否得到一貫執(zhí)行

3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行

二、定義總體和抽樣單元

1.定義總體

(1)總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。

①適當(dāng)性：總體應(yīng)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。

②完整性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

(3)在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性(變異性不要太大)。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征。例如，如果被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的總體。又如，雖然被審計(jì)單位的所有分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營可能都相同，但每個(gè)分支機(jī)構(gòu)是由不同的人運(yùn)行的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和員工感興趣，可以將每個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的總體對(duì)待。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)心的不是單個(gè)分支機(jī)構(gòu)而是被審計(jì)單位整體的經(jīng)營，且各分支機(jī)構(gòu)的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計(jì)單位視為一個(gè)單獨(dú)的總體。

(4)被審計(jì)單位在被審計(jì)期間可能改變某個(gè)特定控制：如果某控制(舊控制)被用于實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的另一控制(新控制)所取代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定是否測(cè)試這兩個(gè)控制的運(yùn)行有效性，或只測(cè)試新控制(二選一)。

①這兩個(gè)控制的運(yùn)行有效性;(a.預(yù)期都有效：視為一個(gè)總體;b.兩個(gè)控制差異很大時(shí)：視為兩個(gè)主體)

②只測(cè)試新控制。

2.定義抽樣單元：應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)

在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。

每個(gè)抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個(gè)項(xiàng)目。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。

三、定義偏差構(gòu)成條件

在控制測(cè)試中，偏差是指偏離對(duì)設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測(cè)試控制的運(yùn)行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。

四、定義控制測(cè)試期間

如在會(huì)計(jì)期末實(shí)施控制測(cè)試，測(cè)試期間通常就是整個(gè)會(huì)計(jì)年度，無需專門定義測(cè)試期間。由于內(nèi)部控制的相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。這就需要恰當(dāng)定義測(cè)試期間。

定義控制測(cè)試期間時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇：

(1)將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)

(2)不將測(cè)試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易

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