注冊會計師政策法規(guī)：《事業(yè)單位成本核算基本指引》已印發(fā)

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關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知

財會〔2019〕25號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，最高人民法院，最高人民檢察院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：

為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎(chǔ)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及政府會計準(zhǔn)則制度等，我部制定了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，現(xiàn)予印發(fā)，自2021年1月1日起施行。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：事業(yè)單位成本核算基本指引

財政部

2019年12月17日

附件：

事業(yè)單位成本核算基本指引

第一章 總則

第一條 為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎(chǔ)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及政府會計準(zhǔn)則制度等，制定本指引。

第二條 本指引適用于執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的事業(yè)單位(以下簡稱單位)。

第三條 本指引所稱成本，是指單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的耗費，以及其他耗費。

第四條 本指引所稱成本核算，是指單位對實現(xiàn)其職能目標(biāo)過程中實際發(fā)生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動。

第五條 單位進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：

(一)成本控制。為滿足該需求，單位應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確核算特定成本核算對象的成本，揭示成本發(fā)生和形成過程，以便對影響成本的各種因素、條件施加影響或管控，將實際成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)。

(二)公共服務(wù)或產(chǎn)品定價。為滿足該需求，單位應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算公共服務(wù)或產(chǎn)品的成本，以便為政府定價機(jī)構(gòu)、有關(guān)單位制定相關(guān)價格或收費標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)和參考。

(三)績效評價。為滿足該需求，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置與成本相關(guān)的績效指標(biāo)并加以準(zhǔn)確核算，以便衡量單位整體和內(nèi)部組織部門運行效率、核心業(yè)務(wù)實施效果、政策和項目資金使用效果。

第六條 單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財務(wù)會計有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。

第七條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全成本費用相關(guān)原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第八條 單位進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(一)相關(guān)性原則。單位選擇成本核算對象、歸集分配成本、提供成本信息應(yīng)當(dāng)與滿足成本信息需求相關(guān)，有助于成本信息使用者依據(jù)成本信息作出評價或決策。

(二)可靠性原則。單位應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項為依據(jù)進(jìn)行成本核算，保證成本信息真實可靠、內(nèi)容完整。

(三)適應(yīng)性原則。單位進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)與單位行業(yè)特點、特定的成本信息需求相適應(yīng)。

(四)及時性原則。單位應(yīng)當(dāng)及時收集、傳遞、處理、報告成本信息，便于信息使用者及時作出評價或決策。

(五)可比性原則。同一單位不同期間、相同行業(yè)不同單位，對相同或相似的成本核算對象進(jìn)行成本核算所采用的方法和依據(jù)等應(yīng)當(dāng)保持一致，確保成本信息相互可比。

(六)重要性原則。單位選擇成本核算對象、進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，對于重要的成本核算對象和成本項目應(yīng)當(dāng)力求成本信息的精確，對于非重要的成本核算對象和成本項目可以適當(dāng)簡化核算。

第九條 單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期等編制成本報告，全面反映單位成本核算情況。

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第二章 成本核算對象

第十條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。

第十一條 單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。

第十二條 單位按照維度確定的成本核算對象主要包括：

(一)按業(yè)務(wù)活動類型確定的成本核算對象。

(二)按政策、項目確定的成本核算對象。

(三)按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對象。

第十三條 單位按照層次確定的成本核算對象主要包括：

(一)以單位整體作為成本核算對象。

(二)按內(nèi)部組織部門確定的成本核算對象。

(三)按業(yè)務(wù)團(tuán)隊確定的成本核算對象。

第十四條 單位為滿足成本控制需求，可以以業(yè)務(wù)活動類型、項目、內(nèi)部組織部門等作為成本核算對象;為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價需求，可以以公共服務(wù)或產(chǎn)品作為成本核算對象;為滿足內(nèi)部績效評價需求，可以以項目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊等作為成本核算對象;為滿足外部績效評價需求，可以以政策和項目、單位整體等作為成本核算對象。

第三章 成本項目和范圍

第十五條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求設(shè)置成本項目，并對每個成本核算對象按照其成本項目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。

成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項目。

單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項目。

第十六條 單位成本項目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與政府會計準(zhǔn)則制度中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)。

單位可以根據(jù)需要在本條前款規(guī)定的成本項目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項目或進(jìn)行輔助核算。

第十七條 不屬于成本核算對象的耗費，不計入該成本核算對象的成本。

成本核算對象為業(yè)務(wù)活動類型的，與單位開展業(yè)務(wù)活動耗費無關(guān)的費用，如資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用等，一般不計入成本。

成本核算對象為單位整體的，單位負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)但并非為滿足其自身開展業(yè)務(wù)活動需要所控制資產(chǎn)的折舊(攤銷)費用，如公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷)費、保障性住房折舊費等，一般不計入成本。

第十八條 為滿足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價需求開展的成本核算，應(yīng)當(dāng)在對相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整，如按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費用、有財政資金補償?shù)馁M用等。

第四章 成本歸集和分配

第十九條 單位一般通過“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”等會計科目，按照成本項目歸集實際發(fā)生的各種費用，據(jù)此計算確定各成本核算對象的成本。

當(dāng)成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項目、自行研究開發(fā)項目時，應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會計科目，按照成本項目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實際發(fā)生的各種費用。

第二十條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。

完全成本法，是指將單位所發(fā)生的全部耗費按照成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業(yè)務(wù)活動的，可以采用完全成本法。

制造成本法，是指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務(wù)活動有聯(lián)系的費用計入成本核算對象，不將單位管理費用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務(wù)團(tuán)隊的，可以采用制造成本法。

第二十一條 單位所發(fā)生的費用，按照計入成本核算對象的方式不同，分為直接費用和間接費用。

直接費用是指能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的成本項目類別，直接計入成本核算對象。

間接費用是指不能直接計入成本核算對象的費用，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計入各個成本核算對象。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法。

間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費根據(jù)資源耗費動因分項目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對象的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動。

第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定主要的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。

第二十四條 單位內(nèi)直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用，如直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員的工資福利費用、開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用的庫存物品成本、業(yè)務(wù)部門所使用資產(chǎn)的折舊(攤銷)費用等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分直接費用和間接費用，歸集、分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

第二十五條 單位內(nèi)為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用，應(yīng)當(dāng)采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

輔助部門之間互相提供的服務(wù)、產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，進(jìn)行交互分配?；ハ嗵峁┓?wù)、產(chǎn)品的成本較少的，可以不進(jìn)行交互分配，直接分配計入各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。

第二十六條 單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的單位管理費用，如單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用，可以根據(jù)成本信息需求，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計入相關(guān)成本核算對象。

第二十七條 成本核算對象為公共服務(wù)或產(chǎn)品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進(jìn)行成本核算。

第五章 附則

第二十八條 行業(yè)事業(yè)單位(如醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位)的成本核算具體指引等，應(yīng)當(dāng)由財政部遵循本指引制定。

第二十九條 行政單位、參照執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的非行政事業(yè)單位主體開展成本核算工作，可以參照執(zhí)行本指引。

生的制造費用在開工月份第三十條 本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條 本指引自2021年1月1日起施行。

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