2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考前3天測(cè)試卷

編輯推薦：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.下列有關(guān)超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

B.由于授權(quán)和批準(zhǔn)不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須獲取超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)

C.為應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議

D.超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易往往可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

【答案】B

【解析】如果超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)證據(jù)，表明該項(xiàng)交易已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。即便被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)去獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。授權(quán)和本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論，但不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無須關(guān)注是否經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

2.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述對(duì)評(píng)價(jià)管理層披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的責(zé)任

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否就管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論

D.如果已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，為了在審計(jì)報(bào)告中突出顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，在該情況下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的披露，并說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

3.下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)

B.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改

C.如果認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷

D.即使某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有可能將其評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)

【答案】A

【解析】未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。

4.下列有關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期

B.如本期發(fā)表的意見與以前不同，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因

C.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

D.如認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通，并要求其告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【答案】B

【解析】當(dāng)因本期審計(jì)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，如果發(fā)表的意見與以前不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。

5.下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試

C.判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定不一定相同

【答案】D

【解析】在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。

6.下列選項(xiàng)中，不屬于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的是(　)。

A.貪污收到的款項(xiàng)

B.盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

C.使被審計(jì)單位對(duì)未收到的資產(chǎn)或未接受的勞務(wù)付款

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息

【答案】D

【解析】在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息屬于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

7.下列審計(jì)程序中，不屬于有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為的程序是(　)。

A.檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件

B.對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

C.向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況

D.向被審計(jì)單位管理層獲取其遵守了法律法規(guī)的書面聲明

【答案】D

【解析】向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明本身并不有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)行為。

8.下列各項(xiàng)中，不屬于評(píng)價(jià)老師工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序是(　)。

A.觀察老師的工作

B.詢問老師

C.向第三方函證相關(guān)事項(xiàng)

D.重新執(zhí)行

【答案】D

【解析】評(píng)價(jià)老師工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括：(1)詢問老師。(2)復(fù)核老師的工作底稿和報(bào)告。(3)實(shí)施用于證實(shí)的程序。例如：①觀察老師的工作;②檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告;③向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);④執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;⑤重新計(jì)算;(4)必要時(shí)(如當(dāng)老師的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他老師討論;(5)與管理層討論老師的報(bào)告。

9.在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略的是(　)。

A.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人

B.集團(tuán)項(xiàng)目組

C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D.集團(tuán)管理層

【答案】B

【解析】集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

10.下列有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)性質(zhì)的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

A.作出會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對(duì)象的性質(zhì)

B.被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)其作出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)

C.具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)

D.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

【答案】C

【解析】具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非一定是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉了可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，下列說法中正確的有(　)。

A.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)晚于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期

B.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所作出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況發(fā)表非無保留意見

【答案】BCD

【解析】新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。

2.下列屬于控制環(huán)境要素的有(　)。

A.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配

B.治理層的參與程度

C.人力資源政策與實(shí)務(wù)

D.對(duì)控制的監(jiān)督

【答案】ABC

【解析】對(duì)控制的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制要素，不屬于控制環(huán)境要素。

3.下列各項(xiàng)中，用于控制管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的有(　)。

A.針對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄延遲或異常的交易的控制

B.針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制

C.與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制

D.內(nèi)部舉報(bào)投訴制度

【答案】ABCD

【解析】一般而言，針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)采用的控制可以包括但不限于：(1)針對(duì)重大的異常交易(尤其是那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄延遲或異常的交易)的控制;(2)針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制;(3)與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制;(4)能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制;(5)建立內(nèi)部舉報(bào)投訴制度。

4.下列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的有(　)。

A.內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)容和方法上具有一致性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在一定程度上依賴內(nèi)部審計(jì)的工作

B.如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)

C.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性所要求的水平

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因利用內(nèi)部審計(jì)人員工作造成了錯(cuò)誤，可以不承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)B，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果表明沒有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能完全信賴，要確定是否可以利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作;選項(xiàng)D，利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

5.下列屬于被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體的有(　)。

A.為被審計(jì)單位提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)

B.被審計(jì)單位的治理層

C.被審計(jì)單位的普通員工

D.負(fù)責(zé)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

【答案】BC

【解析】設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。選項(xiàng)AD，均不屬于被審計(jì)單位的員工，故不屬于設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體。

6.下列選項(xiàng)中，有利于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量的因素有(　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能

B.保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑

C.對(duì)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由作出了充分的記錄

D.詳細(xì)記錄了解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有的特征有利于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量;選項(xiàng)C、選項(xiàng)D屬于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的情況，可辯護(hù)性越強(qiáng)，職業(yè)判斷的質(zhì)量越高。

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要實(shí)施函證的內(nèi)容有(　)。

A.或有事項(xiàng)

B.是否存在影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的背后協(xié)議

C.與第三方簽訂的合同條款

D.某項(xiàng)重大交易的細(xì)節(jié)

【答案】ABCD

【解析】函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬)，但是不一定限于這些項(xiàng)目。例如，為確認(rèn)合同條款是否發(fā)生變動(dòng)及變動(dòng)細(xì)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以函證被審計(jì)單位與第三方簽訂的合問條款，還可向第三方函證是否存在影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的背后協(xié)議或某項(xiàng)重大交易的細(xì)節(jié)。

8.下列有關(guān)屬性抽樣和變量抽樣的表述中，正確的有(　)。

A.屬性抽樣和變量抽樣都是統(tǒng)計(jì)抽樣方法

B.屬性抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)

C.變量抽樣是一種用來對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法

D.變量抽樣中的貨幣單元抽樣，是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān);選項(xiàng)C，變量抽樣是一種用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

9.下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的表述中，正確的有(　)。

A.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢問

B.接受委托前，如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托

C.接受委托后，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通是必要的審計(jì)程序

D.接受委托后，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。選項(xiàng)C，接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。

10.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告的日期的說法中，正確的有(　)。

A.審計(jì)報(bào)告的日期是審計(jì)報(bào)告的要素之一

B.管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期通常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期為同一天，或晚于注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期

C.在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)和交易的責(zé)任，按照期后事項(xiàng)的原則進(jìn)行處理

【答案】ACD

【解析】管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期只能早于或等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期，而不能晚于。

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三、簡(jiǎn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)甲公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)(甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì))，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：

(1)接受委托前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得了甲公司管理層的口頭同意后，與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了電話溝通，詢問了下列事項(xiàng)：①是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠(chéng)信方面的問題;②與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在的分歧;③向甲公司治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為;④X注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

(2)由于無法就甲公司年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。甲公司于2018年處置了該項(xiàng)投資。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，該事項(xiàng)對(duì)2018年度審計(jì)意見無影響。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解甲公司的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行了穿行測(cè)試，并基于穿行測(cè)試結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

(4)甲公司管理層不提供關(guān)于提供的信息和交易的完整性的書面聲明，經(jīng)溝通，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知現(xiàn)任管理層均是在2017年8月就任，承諾可以提供就任期間的所有相關(guān)的書面聲明。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到這是客觀原因?qū)е碌?，于是同意了甲公司管理層的做法?/p>

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為與甲公司治理層的溝通過程不順暢，雙向溝通的結(jié)果不滿意，并且得不到解決，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受限，擬發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了甲公司的內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的重大缺陷，管理層積極實(shí)施整改措施，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整改后的內(nèi)部控制執(zhí)行了一定的時(shí)間后，對(duì)內(nèi)部控制重新進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果滿意。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因該事項(xiàng)已經(jīng)得到解決，未與治理層進(jìn)行溝通。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)甲公司以書面形式同意X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。

(2)不恰當(dāng)。由于無法獲取該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無法知悉其對(duì)2018年度年初未分配利潤(rùn)和2018年度投資收益的影響，因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期仍有重大影響，且對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

(3)不恰當(dāng)。了解內(nèi)部控制的穿行測(cè)試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結(jié)論。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。

(5)恰當(dāng)。

(6)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

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