2019年注冊會計師《稅法》模擬試題三
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一、單項選擇題(本題型共10題,每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案,用鼠標點擊相應(yīng)的選項)
1、某汽車制造廠2015年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資,雙方協(xié)議投資作價120000元/輛,將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn),將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅),國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅( )元。
A、45000
B、54000
C、252000
D、306000
【正確答案】 A
【答案解析】 對外投資、獎勵的車輛,不屬于車購稅范圍;自產(chǎn)自用3輛,有同類購置價格,應(yīng)繳納車輛購置稅=3×150000×10%=45000(元)。
2、某船運公司2015年度擁有舊機動船5艘,每艘凈噸位1500噸;擁有拖船4艘,每艘發(fā)動機功率2240千瓦。2015年7月購置新機動船6艘,每艘凈噸位3000噸。該公司船舶適用的車船稅年稅額為:凈噸位201~2000噸的,每噸4元;凈噸位2001~10000噸的,每噸5元。該公司2015年度應(yīng)繳納的車船稅為( )。
A、87006.4元
B、99006.4元
C、105006.4元
D、123006.4元
【正確答案】 A
【答案解析】 拖船1千瓦=凈噸位0.67噸,并按照船舶稅額的50%計算。購置的新車船,購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。
該公司2015年度應(yīng)繳納的車船稅=(4×1500×5)+(4×2240×0.67×4×50%)+(5×3000×6×6÷12)=87006.4(元)
3、下列應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計征印花稅的是( )。
A、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓
B、技術(shù)開發(fā)合同
C、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓
D、商標專用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
【正確答案】 D
【答案解析】 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)主要包括財產(chǎn)所有權(quán),以及版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移書據(jù)。
4、某技術(shù)開發(fā)公司2015年2月外購一臺用于研發(fā)的實驗設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款60萬元、增值稅10.2萬元,使用年限為5年,不考慮殘值。企業(yè)已按會計規(guī)定計提折舊并計入成本費用。2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)整額是( )。
A、49萬元
B、50萬元
C、60萬元
D、70.2萬元
【正確答案】 B
【答案解析】 按會計規(guī)定計算的折舊費=60÷5÷12×10=10萬元,稅法規(guī)定對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,即稅前扣除60萬元,納稅調(diào)整額=60-10=50萬元
5、下列選項中,表述不正確的是( )。
A、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)
B、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入實現(xiàn)
C、租金收入按照收到租金的日期確認收入的實現(xiàn)
D、特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)
【正確答案】 C
【答案解析】 租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
6、納稅人當(dāng)期的貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款時,可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)申請辦理( )。
A、減征稅款
B、豁免應(yīng)納稅款
C、提供納稅擔(dān)保
D、延期繳納稅款
【正確答案】 D
【答案解析】 納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款時,可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)申請辦理延期繳納稅款。
7、孫先生2015年1月投資境內(nèi)某上市公司,取得其25%的股權(quán)。2016年孫先生獲得該公司利潤分紅120000元,另外該公司為孫先生購買小汽車用于其辦公使用,并未辦理車輛過戶,小汽車的市場價格為80000元,則2016年孫先生應(yīng)繳納的個人所得稅是( )元。
A、22000
B、12000
C、24000
D、0
【正確答案】 D
【答案解析】 企業(yè)為孫先生購買的辦公使用的小汽車,并未辦理車輛過戶手續(xù),車輛所有權(quán)還是屬于公司,不屬于股東孫先生所得,不征收個人所得稅。孫先生獲得股息紅利,而且持有時間為1年以上,暫免征收個人所得稅。
8、稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則,核發(fā)《外管證》,《外管證》的有效期限一般為( )日。
A、60
B、30
C、15
D、10
【正確答案】 B
【答案解析】 稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則,核發(fā)《外管證》,《外管證》的有效期限一般為30日。
9、下列關(guān)于稅款扣繳制度的表述中,正確的是( )。
A、代扣稅款手續(xù)費可以由稅務(wù)所統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)
B、個人收到的個人所得稅扣繳手續(xù)費,應(yīng)計征個人所得稅
C、對扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的,可處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款
D、扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時,可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續(xù)費后再上交稅務(wù)機關(guān)
【正確答案】 C
【答案解析】 選項A,代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù),不得在征收稅款過程中坐支;選項B,個人收到的個人所得稅扣繳手續(xù)費,應(yīng)計征營業(yè)稅,不計征個人所得稅;選項D,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時,不可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續(xù)費。
10、下列各項中,不符合稅務(wù)行政一級復(fù)議具體規(guī)定的是( )。
A、對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的,向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議
B、對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向共同上一級稅務(wù)
C、對省級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的,可以向省級人民政府申請復(fù)議機關(guān)申請復(fù)議
D、對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的,向人民法院提起行政訴訟
【正確答案】 D
【答案解析】 對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的,向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的,申請人可以向人民法院提起行政訴訟,也可以向國務(wù)院申請裁決。
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二、多項選擇題(本題型共10題,每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案,用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分,不答,錯答,漏答均不得分)
1、下列關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅處理的表述,正確的有( )。
A、企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出,屬于收益性支出的,可作為當(dāng)期費用稅前扣除
B、對除煤礦企業(yè)之外的其他企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費,可以在當(dāng)期稅前扣除
C、企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出,屬于資本性支出的,應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本
D、對除煤礦企業(yè)之外的其他企業(yè),尚未使用的維簡費,未作納稅調(diào)整的,可以不作納稅調(diào)整,應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項B,除煤礦企業(yè)之外的企業(yè)按照規(guī)定預(yù)提的維簡費,不得在當(dāng)期稅前扣除。
2、下列關(guān)于納稅申報的表述正確的有( )。
A、納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人
B、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,可以不辦理納稅申報
C、納稅人在享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報
D、納稅人因有特殊情況,不能按期納稅申報的,可以申請延期納稅申報
【正確答案】 ACD
【答案解析】 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。
3、下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰設(shè)定的表述中,正確的有( )。
A、國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中的違法行為,設(shè)定罰款不得超過1000元
B、國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為,設(shè)定罰款不得超過5000元
C、國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中沒有違法所得的違法行為,設(shè)定罰款不得超過10000元
D、國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為,設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍且最高不得超過30000元
【正確答案】 ACD
【答案解析】 稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1 000元;對經(jīng)營活動中的違法行為,有違法所得的,設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍,且最高不得超過3萬元,沒有違法所得的,設(shè)定罰款不得超過1萬元;超過限額的,應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準。
4、下列各項中,屬于開業(yè)稅務(wù)登記代理的工作有( )。
A、代理填寫《申請稅務(wù)登記報告書》
B、代理填報《稅務(wù)登記表》
C、代理建賬建制
D、代理領(lǐng)取稅務(wù)登記證件
【正確答案】 ABD
【答案解析】 代理建賬建制屬于“建賬、記賬代理”工作,不屬于開業(yè)稅務(wù)登記代理的工作。
5、下列各項中,表述正確的有( )。
A、對于累進稅率,一般情況下,課稅數(shù)額越大,適用稅率越高
B、憲法在現(xiàn)代法治社會中具有最高的法律效力,是立法的基礎(chǔ)
C、稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目
D、征稅對象主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利.義務(wù)所共同指向的標的物或客體
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項ABCD表述均正確。
6、下列關(guān)于銷售額確定的說法中,正確的有( )。
A、航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款
B、一般納稅人提供客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額
C、納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額
D、融資性售后回租業(yè)務(wù),以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項D,融資性售后回租業(yè)務(wù),以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
7、企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費品中,屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有( )。
A、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品
B、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品
C、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于直接出口的應(yīng)稅消費品
D、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品
【正確答案】 CD
【答案解析】 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品出口免稅但不退稅,因此選項A、B不符合題意。
8、下列各項中,屬于金融企業(yè)買賣債券營業(yè)稅計稅依據(jù)影響因素的有( )。
A、債券買入價及賣出價
B、債券買賣時支付的稅費
C、債券持有期間取得的利息
D、債券持有期間應(yīng)收未收的利息
【正確答案】 AC
【答案解析】 外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額=賣出價-買入價。賣出價是指賣出原價,不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。買入價是指購進原價,不包括購進過程中支付的各種費用和稅金,但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。
9、下列各項中,符合關(guān)稅減免規(guī)定的有( )。
A、因故退還的國內(nèi)出口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實,可予免征進口關(guān)稅,已征收的出口關(guān)稅準予退還
B、因故退還的國內(nèi)出口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實,可予免征進口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅不予退還
C、因故退還的境外進口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實,可予免征出口關(guān)稅,已征收的進口關(guān)稅準予退還
D、因故退還的境外進口貨物,經(jīng)海關(guān)審查屬實,可予免征出口關(guān)稅,但已征收的進口關(guān)于不予退還
【正確答案】 BD
【答案解析】 對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進口關(guān)稅的進口貨物,一般不退還已征關(guān)稅。
10、下列情形中,應(yīng)由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅的有( )。
A、房屋產(chǎn)權(quán)未確定的
B、房屋租典糾紛未解決的
C、房屋承典人不在房屋所在地的
D、房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。
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三、計算問答題(本題型共2小題。其中一道小題可以選用中文或英文解答,請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的,要求列出計算步驟)
1、某市卷煙廠為增值稅一般納稅人,2015年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)與甲企業(yè)簽訂加工合同,受托加工A類卷煙100箱(標準箱),甲企業(yè)提供原材料成本18萬元,加工結(jié)束后開具增值稅專用發(fā)票,注明收取加工費5萬元,增值稅稅額0.85萬元。
(2)進口一批煙絲作原材料,支付貨價50萬元,支付自己采購代理人的購貨傭金3萬元,支付進口煙絲運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用1萬元,保險費無法確定;支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉庫運輸費用1.1萬元,取得增值稅一般納稅人開具的貨運增值稅專用發(fā)票,本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用進口煙絲的80%。
(3)銷售B類卷煙250箱(標準箱)取得不含稅銷售額150萬元。
本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定,并在本月認證抵扣,關(guān)稅稅率為60%,煙絲消費稅稅率為30%,A類卷煙消費稅稅率56%,B類卷煙消費稅比例稅率36%,卷煙消費稅定額稅率為150元/箱
要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序回答問題:
<1> 、該卷煙廠應(yīng)代收代繳的消費稅。
<2> 、該卷煙廠進口煙絲應(yīng)繳納的消費稅。
<3> 、該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅。
【正確答案】
<1> 代收代繳的消費稅=(18+5+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000=32.68(萬元)
<2> 保險費=(50+1)×3‰=0.153(萬元)
關(guān)稅=(50+1+0.153)×60%=30.69(萬元)
進口煙絲應(yīng)繳納消費稅=(50+1+0.153+30.69)÷(1-30%)×30%=35.08(萬元)
<3> 應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅=150×36%+250×150÷10000-35.08×80%=29.69(萬元)
2、某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2013年6月受讓一宗土地使用權(quán),依據(jù)受讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款8000萬元,當(dāng)月辦妥土地使用證并支付了相關(guān)稅費。自2014年7月起至2015年6月末,該房地產(chǎn)開發(fā)公司使用受讓土地60%(其余40%尚未使用)的面積開發(fā)建造一棟寫字樓并全部銷售,依據(jù)銷售合同共計取得銷售收入18000萬元。在開發(fā)過程中,根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費和材料費共計6200萬元,開發(fā)銷售期間發(fā)生管理費用700萬元、銷售費用400萬元、利息費用500萬元(只有70%能夠提供金融機構(gòu)的證明)。
(說明:當(dāng)?shù)剡m用的城市維護建設(shè)稅稅率為5%;教育費附加征收率為3%,地方教育附加征收率為2%;契稅稅率為3%;購銷合同適用的印花稅稅率為0.3‰;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的印花稅稅率為0.5‰。其他開發(fā)費用扣除比例為4%)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列序號計算回答問題,每問需計算出合計數(shù)。
<1> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅。
<2> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅。
<3> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
<4> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的開發(fā)費用。
<5> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳土地增值稅的增值額。
<6> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。
【正確答案】
<1>應(yīng)繳納的印花稅=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(萬元)
<2>可扣除的地價款和契稅=(8000+8000×3%)×60%=4944(萬元)
<3> 可扣除的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加=18000×5%×(1+5%+3%+2%)=990(萬元)
<4>可扣除的開發(fā)費用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(萬元)
<5>應(yīng)繳土地增值稅的增值額=18000-[4944+6200+990+795.76+(4944+6200)×20%]=18000-15158.56=2841.44(萬元)
<6> 增值率=2841.44÷15158.56×100%=18.74%
計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅=2841.44×30%=852.432(萬元)
2019年注冊會計師考試臨近,為了避免考生考試完成后忘記成績查詢時間,環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù),注會成績查詢時間公布后我們會以短信形式免費提醒您該查詢2019年注冊會計師考試成績,請及時預(yù)約。
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四、綜合題(本題型共1小題。涉及計算的,要求列出計算步驟)
某百貨商場為增值稅一般納稅人,經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2015年7月,該商場有財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件,就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見,相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,取得的銷售發(fā)票上注明價款100 000元,該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心,40%用于對外銷售。
(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款。所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元,若按同類商品的平均價格計算,該批金銀首飾的不含稅價格為190 000元;若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算,該批首飾的不含稅價格為220 000元。
(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元,月初到期,餐廳未返還包裝物,按照銷售時的約定,這部分押金即收歸商場所有,百貨商場的賬務(wù)處理為:
借:其他應(yīng)付款——押金 10 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 10 000
(4)受托代銷某品牌公文包,本月取得代銷收入117 000元(含稅零售價格),本月即與委托方進行結(jié)算,從委托方取得的增值稅專用發(fā)標上注明的增值稅稅額為15 300元。
(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇:方案一是,商品八折銷售;方案二是,購物滿1 000元者贈送價值200元的商品(購進價為150元);方案三是,購物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%,即銷售1 000元的商品,其購進價為750元。)
要求:根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù),假定您為常年稅務(wù)顧問,請按序號回答下列問題,如有計算,每問需計算出合計數(shù)。
<1> 、針對業(yè)務(wù)(1),計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。
<2> 、針對業(yè)務(wù)(2),指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費稅。如果需要計算,計算增值稅的銷項稅額,并計算消費稅的應(yīng)交稅金。
<3> 、針對業(yè)務(wù)(3),判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確,列出正確的處理方式。
<4> 、針對業(yè)務(wù)(4),計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。
<5> 、針對業(yè)務(wù)(5),假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品,就目前可選擇的三種方案,分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度,指出百貨商場可以選擇的最好方案,并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加及個人所得稅)
【正確答案】
<1>業(yè)務(wù)1可以抵扣的進項稅為:(100000×13%)×40%=5200(元)
<2> 以金銀首飾抵償債務(wù),需要計算增值稅和消費稅。
增值稅的銷項稅額=190000×17%=32300(元)
消費稅的應(yīng)交稅金=220000×5%=11000(元)
<3> 業(yè)務(wù)3,商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確,啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的,應(yīng)計算增值稅銷項稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
沖銷錯賬:
借:其他業(yè)務(wù)收入 10 000
貸:其他應(yīng)付款——押金 10 000
重做正確處理:
借:其他應(yīng)付款-押金 10 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 8547.01
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1452.99
<4> 業(yè)務(wù)4,百貨商場應(yīng)繳納的增值稅=117000÷(1+17%)×17%-15300=1700(元)
<5> 方案一:
商品八折銷售,這是折扣銷售,按減去折扣額后的金額確認銷售收入。
銷項稅額=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)
進項稅額=750/1.17×17%=108.97(元)
應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)
毛利額= (800-750)/(1+17%)=42.74(元)
毛利率=銷售毛利/銷售收入
= 42.74 /(1000×80%/1.17)=6.25%
方案二:
銷售1000元商品應(yīng)該繳納增值稅=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元)
贈送200元商品應(yīng)繳增值稅=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元)
合計應(yīng)納增值稅=36.32+7.26=43.58(元)
毛利額=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元)
毛利率= 56.41 /(1000/1.17)=6.6%
方案三:
應(yīng)納增值稅=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)
毛利額=(1000-750)/(1+17%)-200=13.68(元)
毛利率= 13.68/(1000/1.17)=1.60%
因為第二方案的毛利額和毛利率最高,所以百貨商場應(yīng)選用第二方案。
【提示】毛利=收入-成本,但此題計算毛利的目的是為了評價不同銷售方式的優(yōu)劣,所以要把不同銷售方式下的費用考慮進來,否則無法判斷出哪個方案較好。本題這里跟會計上不是很一致,主要掌握一下稅法的做題思路。
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