2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(9月9日)

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綜合題

1、甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有乙公司 80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán);持有丙公司 30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20X6 年及 20X7 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下;

(1)20X6 年 6 月 8 日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司,銷售價(jià)格為 600 萬(wàn)元,汽車已交付乙公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為 480 萬(wàn)元，20X6 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元，20X7 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng) 600 萬(wàn)元，乙公司將上述購(gòu)入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 6 年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

(2)20X6 年 7 月 13 日，丙公司將成本為 400 萬(wàn)元的商品以 500 萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中 50%商品在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20X6 年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為 3000 萬(wàn)元;20X7年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為 3500 萬(wàn)元。

(3)20X6 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買丙公司 70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丙公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000 萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值 1200 萬(wàn)元)除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用 10年，預(yù)計(jì)無殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買日確定為 20X6 年 8 月 1 日。丙公司 20X6年 8 月 1 日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為 3500 萬(wàn)元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報(bào)的所有者權(quán)益總額為 10800 萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為 10000 萬(wàn)元，盈余公積為 80 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 720 萬(wàn)元，在丙公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20X6 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180 萬(wàn)元，20X7 年度實(shí)際凈利潤(rùn) 400 萬(wàn)元。

(4)20X7 年 1 月 1 日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為 5 年，租賃期開始日為 20X7 年 1 月 1 日，年租金為 50 萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為 600 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 400 萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 30 年，預(yù)計(jì)無凈殘值。乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7 年 12 月 31 日，乙公司向 甲公司支付每年租金 50 萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料：

第一，本題所涉銷售或購(gòu)買的價(jià)格是公允的，20X6 年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。

第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素

要求一，根據(jù)資料(2)計(jì)算 甲公司在 20X6 年和 20X7 年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

要求二，根據(jù)資料(3)，計(jì)算 甲公司購(gòu)買丙公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

要求三，根據(jù)資料(3)，說明 甲公司支付的現(xiàn)金在 20X6 年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

要求四，根據(jù)資料(4)，說明 甲公司租賃給乙公司的辦公樓在 20X7 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

要求五，根據(jù)上述資料，說明 甲公司在其 20X6 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

要求六，根據(jù)上述資料，編制與 甲公司 20X7 年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。

答案見第二頁(yè)

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【答案】

(1)甲公司 20×6 年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬(wàn)元);

甲公司 20×7 年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬(wàn)元)。

(2)甲公司購(gòu)買丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600(萬(wàn)元)。

(3)甲公司支付的現(xiàn)金在 20×6 年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500(萬(wàn)元)。

(4)甲公司租賃給乙公司的辦公樓在 20×7 年 12 月 31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。

理由：母子公司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報(bào)表角度將 甲公司租賃的辦公樓由投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以 甲公司租賃給乙公司的辦公樓在 20×7 年 12 月 31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。

(5)甲公司在 20×6 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方為乙公司、丙公司和丙公司。

乙公司和丙公司：

乙公司和丙公司為甲公司的子公司，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)抵銷，無需披露 甲公司與乙公司和丙公司之間的內(nèi)部交易。

丙公司：

應(yīng)披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)(丙公司為 甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè))、交易類型(丙公司向 甲公司銷售商品)及交易要素(商品交易價(jià)格為 500 萬(wàn)元)。

(6)甲公司 20×7 年合并報(bào)表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷

借：年初未分配利潤(rùn) 120

貸：固定資產(chǎn) 120

借：年初未分配利潤(rùn) 10[(600-480)/6×6/12]

貸：固定資產(chǎn) 10

借：管理費(fèi)用 20[(600-480)/6]

貸：固定資產(chǎn) 20

②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)收賬款 30

貸：年初未分配利潤(rùn) 30

借：資產(chǎn)減值損失 30

貸：應(yīng)收賬款 30

③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷

借：固定資產(chǎn) 200

貸：投資性房地產(chǎn) 200

借：投資性房地產(chǎn) 20

貸：營(yíng)業(yè)成本 20

借：管理費(fèi)用 20

貸：固定資產(chǎn) 20

借：營(yíng)業(yè)收入 50

貸：管理費(fèi)用 50

甲公司 20×7 年合并報(bào)表與丙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

①對(duì)丙公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)的調(diào)整

借：無形資產(chǎn) 1200

貸：資本公積 1200

借：年初未分配利潤(rùn) 50(1200/10×5/12)

管理費(fèi)用 120(1200/10)

貸：無形資產(chǎn) 170

②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 287

貸：年初未分配利潤(rùn) 91[(180-50)×70%]

投資收益 196[(400-120)×70%]

③抵銷分錄

借：實(shí)收資本 10000

資本公積 1200

盈余公積 138(80+180×10%+400×10%)

未分配利潤(rùn) 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

商譽(yù) 600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9287(9000+287)

少數(shù)股東權(quán)益 3723[(10000+1200+138+1072)×30%]

借：投資收益 196

少數(shù)股東損益 84

年初未分配利潤(rùn) 832(720+180-50-180×10%)

貸：提取盈余公積 40

年末未分配利潤(rùn) 1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

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