2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(9月7日)

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計(jì)算分析題

1、甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。

(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,專(zhuān)門(mén)從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。20×7 年 2 月 1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定,建造該辦公樓的價(jià)格為 8000 萬(wàn)元,乙公司分三次收取款項(xiàng),分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到 50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的 20%、30%、50%。工程于 20×7 年 2 月開(kāi)工,預(yù)計(jì)于 20×9 年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為 6500 萬(wàn)元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為 3900 萬(wàn)元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司與丁公司簽訂專(zhuān)利許可合同，許可丁公司在 5 年內(nèi)使用自己的專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn) A 產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定,丙公司每年向丁公司收取由兩部分金額組成的專(zhuān)利技術(shù)許可費(fèi),一是固定金額 200 萬(wàn)元,于每年末收取;二是按照丁公司 A 產(chǎn)品銷(xiāo)售額的 2%計(jì)算的提成,于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法,丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。

20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到丁公司支付的固定金額專(zhuān)利技術(shù)許可費(fèi) 200 萬(wàn)元。20×7 年度, 丁公司銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品 80000 萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料:

第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。

第二,乙公司和丙公司估計(jì),因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

第三,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

1.資料(1)，判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司 20×7 年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確定的收入和成本。

3.根據(jù)資料(2)，判斷丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。說(shuō)明丙公司按照丁公司 A 產(chǎn)品銷(xiāo)售額的 2%收取的提成應(yīng)于何時(shí)確認(rèn)收入。

4.根據(jù)資料(2)，編制丙公司 20×7 年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案見(jiàn)第二頁(yè)

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【答案】

(1)乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓,滿(mǎn)足“客戶(hù)能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品”。

(2)乙公司 20×7 年度的合同履約進(jìn)度=3900/6500×100%=60%應(yīng)確認(rèn)的收入=8000×60%=4800(萬(wàn)元);確認(rèn)的成本=6500×60%=3900(萬(wàn)元)。

(3)丙公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。

理由：丙公司可合理預(yù)期不會(huì)實(shí)施對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶(hù)實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入： 第一，客戶(hù)后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生; 第二，企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。即丙公司按照丁公司 A 產(chǎn)品銷(xiāo)售額的 2%收取的提成應(yīng)于 20×7 年 12 月 31 日確認(rèn)收入。

(4)20×7 年 1 月 1 日

借：應(yīng)收賬款 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

20×7 年 12 月 31 日

借：銀行存款 200

貸：應(yīng)收賬款 200

借：應(yīng)收賬款 1600(80000×2%)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600

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