2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：股份支付

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單項選擇題

1、關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是( )。

A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量

C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

【答案】B

【解析】對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

2、2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為( )萬元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

【答案】B

【解析】行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。

多項選擇題

3、股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有( )。

A.最低股價增長率

B.營業(yè)收入增長率

C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況

D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金

【答案】BC

【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權條件。

4、關于股份支付的計量， 下列說法中正確的有( )。

A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量

B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

D.以權益結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量

E.無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量

【答案】AC

【解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

計算題

5、A公司為B公司的母公司，2011年1月1日，A公司以其本身權益工具為B公司的100名管理人員每人授予100份股票期權，每份期權在2011年1月1日的公允價值為24元。第一年年末能夠行權的條件是B公司凈利潤增長率要達到20%，第二年年末能夠行權的條件是B公司的凈利潤兩年平均增長率達到15%，第三年年末行權條件是B公司3年凈利潤平均增長率達到10%。

2011年B公司凈利潤增長率為18%，有8名管理人員離開，預計第二年的凈利潤增長率為18%，預計2012年12月31日可行權，預計還有8名管理人員離開。

2012年B公司凈利潤只增長10%，未達到兩年平均增長15%，當年又有10名管理人員離開，預計2013年12月31日可行權，預計第三年還將有12名管理人員離開。

2013年B公司凈利潤增長了8%，三年平均增長了12%，當年有8名管理人員離開。2013年12月31日剩余管理人員全部行權，行權價格為5元。

要求：

(1)編制A公司個別財務報表中2011年至2013年與股份支付有關的會計分錄。

(2)編制B公司2011年至2013年與股份支付有關的會計分錄。

(3)計算合并財務報表中2011年和2012年確認增加的“資本公積—其他資本公積”和管理費用的金額。

(4)計算合并財務報表中2013年確認的“資本公積—股本溢價”的金額。

【答案】

(1)

①2011年1月1日

授予日不做賬務處理。

②2011年12月31日

因估計第二年年末即可行權，所以應計入長期股權投資和資本公積的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

借：長期股權投資 100 800

貸：資本公積—其他資本公積 100 800

③2012年12月31日

預計2013年年末可行權，因此等待期調(diào)整為3年，2012年應計入長期股權投資和資本公積的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。

借：長期股權投資 11 200

貸：資本公積—其他資本公積 11 200

④2013年12月31日

2012年應計入長期股權投資和資本公積的金額=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。

借：長期股權投資 65 600

貸：資本公積—其他資本公積 65 600

借：銀行存款 37 000(7 400×5)

資本公積—其他資本公積 177 600

貸：股本 7 400(74×100)

資本公積—股本溢價 207 200

(2)

①2011年1月1日

授予日不做賬務處理。

②2011年12月31日

因估計第二年即可行權，所以應計入成本費用的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

借：管理費用 100 800

貸：資本公積—其他資本公積 100 800

③2012年12月31日

預計2013年年末可行權，因此等待期調(diào)整為3年，應計入成本費用的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11 200(元)。

借：管理費用 11200

貸：資本公積—其他資本公積 11200

④2013年12月31日

應計入成本費用的金額=(100-8-10-8)×100×24-(100 800+11 200)=65 600(元)。

借：管理費用 65 600

貸：資本公積—其他資本公積 65 600

借：資本公積—其他資本公積 177 600

貸：資本公積—股本溢價 177 600

(3)①因估計第二年即可行權，所以2011年應記入“資本公積—其他資本公積”和“管理費用”的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100 800(元)。

②預計2013年年末可行權，因此等待期調(diào)整為3年，所以2012年應記入“資本公積—其他資本公積”和“管理費用”的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100 800=11200(元)。

(4)2013年12月31日，三年中形成的記入“資本公積—其他資本公積”的金額=(100-8-10-8)×100×24=177 600(元)，因此，合并財務報表中職工行權時產(chǎn)生的“資本公積—股本溢價”=7 400×5+177 600-7 400×1=207 200(元)。

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