2019年注冊會計師《會計》每日一練(6月21日)

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【2016-單選題】2014年1月1日甲公司通過乙公司定向增發(fā)1500萬股普通股，每股面值為1元，市價為6元，該項交易取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費用300萬元，雙方協(xié)定，如果乙公司未來4年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對價，當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來4年平均凈利潤增長率很可能達到10%，其他因素不變，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司該企業(yè)合并的合并成本是( )。

A.9000萬元

B.9100萬元

C.9300萬元

D.9400萬元

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【2016-綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易事項或事項如下：

(1)2X15年2月20曰，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2X16年3月10曰，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機構(gòu)批準(zhǔn)了該項交易方案。2X16年6月18日，證券監(jiān)管機構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。

2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股3元，乙公司普通股的公允價值為每股9元。

2X15年7月16曰，甲公司支付為實施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務(wù)顧問費1200萬元。

(2)甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債等情況如下：

2X15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元;賬面負債總額9000萬元;賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計8200萬元，其中：股本5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元;2×15年6月30曰，甲公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項商標(biāo)權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。

2X15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元;賬面負債總務(wù)13400萬元;賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計21000萬元，其中股本2500萬元(每股面值1元)資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。2X15年6月30曰，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。

(3)2X15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格(不含增值稅)為100萬元，成本為80萬元，款項已收回。截止2X15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產(chǎn)品已對外出售50%，其余50%形成存貨。

其他有關(guān)資料如下：

合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系;合并后，甲公司與乙公司除資料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。

甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊處理規(guī)定，即收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同，不存在套期未確認(rèn)暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。

除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)-(2)及其他有關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)-(2)及其他有關(guān)資料，確定改性企業(yè)合并的購買曰(或合并日)，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(1)-(2)及其他有關(guān)資料，計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)根據(jù)資料(1) - (2)及其他有關(guān)資料，計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽(如有)。

(5)根據(jù)資料(1) -(2)及其他有關(guān)資料，計算甲公司購買日(或合并日)合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)、盈余公積和未分配利潤的列拫金額。

(6)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2X15年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄。

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【考點點評】此考點的學(xué)習(xí)有一定的難度，學(xué)習(xí)長期股權(quán)投資要掌握成本法和權(quán)益法的計量，要區(qū)分同一控制和非同一控制。學(xué)會判斷合營安排屬于共同經(jīng)營還是合營企業(yè)。合并財務(wù)報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并范圍是指納入合并報表的子公司的范圍，以“控制”為基礎(chǔ)進行確定。要學(xué)會以下幾種的抵銷：

(1)內(nèi)部股權(quán)投資、投資收益與利潤分配的抵銷

(2)內(nèi)部存貨購銷的抵銷

(3)內(nèi)部固產(chǎn)和無形購銷的抵銷

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