2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(5月14日)

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單項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)披露，表述不正確的是(　)。

A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作為負(fù)債或或有負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及與該項(xiàng)擔(dān)保有關(guān)的條款和條件

B、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其確認(rèn)的損失準(zhǔn)備，并在資產(chǎn)負(fù)債表中將損失準(zhǔn)備單獨(dú)列示

C、對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價(jià)值相互關(guān)聯(lián)的多項(xiàng)衍生工具(如可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具)的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)特征

D、企業(yè)將準(zhǔn)則規(guī)定的特殊金融工具在金融負(fù)債和權(quán)益工具之間重分類的，應(yīng)當(dāng)分別披露重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，以及重分類的時(shí)間和原因

2、下列關(guān)于公允價(jià)值套期的確認(rèn)和計(jì)量，表述不正確的是(　)。

A、套期工具產(chǎn)生的利得或損失通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

B、如果套期工具是對(duì)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(或其組成部分)進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益

C、如果被套期項(xiàng)目為以攤余成本計(jì)量的金融工具(或其組成部分)的，企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照開始攤銷日重新計(jì)算的實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益

D、如果被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累計(jì)已確認(rèn)的套期利得或損失進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價(jià)值

3、2×10年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為1 000萬元的債券，實(shí)際支付價(jià)款869.6萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2×10年1月1日，系分期付息、到期一次還本的債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×10年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為910萬元，2×11年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為960萬元。2×10年末該金融資產(chǎn)的攤余成本和2×11年末該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為(　)。

A、899.97萬元和899.97萬元

B、879.6萬元和899.97萬元

C、899.97萬元和960萬元

D、859.23萬元和960萬元

4、B公司于2×15年1月20日購買甲公司發(fā)行在外普通股股票150萬股，成交價(jià)格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購買該股票時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)22.5萬元，B公司持有該股票的目的不具有交易性。2×15年1月30日，B公司收到上述現(xiàn)金股利。2×15年6月30日該股票的市價(jià)為每股9.5元，2×15年12月31日該股票的市價(jià)為每股8元，B公司預(yù)計(jì)甲公司股票的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。2×16年12月31日該股票的市價(jià)為每股10元。2×17年4月21日B公司以每股7元的價(jià)格將上述股票全部售出。下列關(guān)于B公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是(　)。

A、該股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

B、2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始成本為1 316.25萬元

C、2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益為-116.25萬元

D、2×17年4月21日出售時(shí)影響留存收益的金額為-150萬元

5、甲公司于2×18年1月1日以2900萬元的價(jià)款購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面年利率為5%，面值為3000萬元，甲公司另支付交易費(fèi)用9.75萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并采用實(shí)際利率法核算。不考慮其他因素，甲公司因持有該債券投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額為(　)。

A、無法確定

B、550萬元

C、100萬元

D、540.25萬元

答案在下一頁

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1、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其確認(rèn)的損失準(zhǔn)備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將損失準(zhǔn)備作為金融資產(chǎn)賬面金額的扣減項(xiàng)目單獨(dú)列示。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)D，被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累計(jì)已確認(rèn)的套期利得或損失進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益，但其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要再調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價(jià)值。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬金額=869.6+10=879.6(萬元)，2×10年末利息調(diào)整的攤銷額=879.6×8%-1 000×5%=20.37(萬元)，所以，2×10年末攤余成本=879.6+20.37=899.97(萬元);該項(xiàng)金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值，所以，2×11年末其賬面價(jià)值為960萬元。

注意：其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值與攤余成本是不同的，賬面價(jià)值要考慮公允價(jià)值變動(dòng)的部分，而攤余成本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的部分。

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，該股票應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(即其他權(quán)益工具投資);選項(xiàng)B，2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(萬元);選項(xiàng)C，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益借方金額=150×9.5-150×8=225(萬元)，會(huì)計(jì)分錄如下：

6月30日：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)108.75

貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【該金額不影響12月31日的其他綜合收益確認(rèn)金額】

12月31日：

借：其他綜合收益225

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(150×9.5-150×8)225

選項(xiàng)D，出售時(shí)影響留存收益的金額=150×7-1 316.25=-266.25(萬元)。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 債權(quán)投資的入賬價(jià)值=2900+9.75=2909.75(萬元)，小于面值，屬于折價(jià)發(fā)行的債券，此時(shí)每年年末應(yīng)該進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】

債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】

確認(rèn)三年的實(shí)際利息后，初始取得該投資時(shí)“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計(jì)確認(rèn)的投資收益=“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”三年累計(jì)金額+“債權(quán)投資——利息調(diào)整”三年累計(jì)金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬元)。

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