2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(5月10日)

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單項(xiàng)選擇題

1.M公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，其于2016年3月購(gòu)入一臺(tái)需安裝的甲生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，買(mǎi)價(jià)為900萬(wàn)元，增值稅為153萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元(不考慮增值稅)。安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)分別為240萬(wàn)元和40萬(wàn)元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率10%。

2016年6月30日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，M公司對(duì)其按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2016年，M公司對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)。

A.298萬(wàn)元

B.304萬(wàn)元

C.306萬(wàn)元

D.319.6萬(wàn)元

2016年甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=1 530×2/5/2=306(萬(wàn)元)

2.甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下：

(1)2×09年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。

(2)2×11年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。2×11年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。2×11年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×12年2月1日批準(zhǔn)報(bào)出。

假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×11年的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　)。

A.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出

B.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露，確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出7 200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬(wàn)元

C.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出7 200萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬(wàn)元

D.在其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任不需要披露，但需要確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出7 200萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

3.下列關(guān)于企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)的相關(guān)處理，表述不正確的是(　)。

A.對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)相應(yīng)的收入

B.對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，該質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債

C.對(duì)于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整

D.對(duì)于按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額沖銷，不留余額

4.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司2×18年年1月1日向乙公司原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股本企業(yè)普通股以取得乙公司全部的2 000萬(wàn)股普通股。當(dāng)日，甲公司每股股票的公允價(jià)值為20元，乙公司每股股票的公允價(jià)值為15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金額分別為500萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中購(gòu)買(mǎi)方合并成本為(　)。

A.16 000萬(wàn)元　　　

B.24 998.38萬(wàn)元

C.30 000萬(wàn)元　　　

D.10 000萬(wàn)元

5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的是(　)。

A.庫(kù)存商品

B.交易性金融資產(chǎn)

C.商譽(yù)

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資

答案在下一頁(yè)

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1、

【答案】C

【解析】甲生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備的入賬價(jià)值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(萬(wàn)元)

2、

【答案】A

【解析】應(yīng)在報(bào)表中披露具有連帶保證責(zé)任的擔(dān)保業(yè)務(wù)。由于按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元，所以甲公司需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性達(dá)不到很可能的要求，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出;同時(shí)，或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)都需要披露。所以因此A選項(xiàng)正確。

3、

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提時(shí)確認(rèn)為銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。

4、

【答案】D

【解析】合并后乙公司原股東持有甲公司和乙公司組成的合并報(bào)告主體的股權(quán)比例=1500/(500+1500)×100%=75%，對(duì)甲公司形成控制，因此該業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買(mǎi)，乙公司為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買(mǎi)方，虛擬增發(fā)的普通股股數(shù)=2 000/75%-2 000=666.67(萬(wàn)股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(萬(wàn)元)。

5、

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值;選項(xiàng)CD，商譽(yù)和長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回。

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