注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)動(dòng)態(tài)：中注協(xié)發(fā)布上市公司2018年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)(第八期)

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告總體情況

2019年4月13日-4月25日，40家事務(wù)所共為1147家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告(詳見(jiàn)附表1)，其中，滬市主板427家，深市主板112家，中小企業(yè)板306家，創(chuàng)業(yè)板302家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，有1136家上市公司被出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告(其中，6家被出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，17家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告)，有9家上市公司被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告, 有2家上市公司被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

截至2019年4月25日，40家事務(wù)所共為2629家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告(詳見(jiàn)附表2)，其中，滬市主板1102家，深市主板339家，中小企業(yè)板637家，創(chuàng)業(yè)板551家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，有2614家被出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告(其中，18家被出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，21家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告)，有13家上市公司被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，有2家上市公司被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

2019年4月13日-4月25日，40家事務(wù)所共為535家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(詳見(jiàn)附表3)，其中，滬市主板406家，深市主板112家，中小板16家，創(chuàng)業(yè)板1家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，529家上市公司被出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，(其中12家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告)，有6家上市公司被出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

截至2019年4月25日，40家事務(wù)所共為1460家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告(詳見(jiàn)附表4)，其中，滬市主板1067家，深市主板339家，中小企業(yè)板48家，創(chuàng)業(yè)板6家。從審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型看，1454家上市公司被出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，(其中22家被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告)，有6家上市公司被出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

二、出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況

(一)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1.*ST康達(dá)。中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：由于前管理層部分人員因涉嫌背信損害上市公司利益罪被采取刑事強(qiáng)制措施、以及部分預(yù)付投資款商業(yè)實(shí)質(zhì)存疑而發(fā)表保留意見(jiàn)。

康達(dá)爾公司于2018年8月收到深圳市公安局的信息，原董事長(zhǎng)、總裁、董事會(huì)戰(zhàn)略委員會(huì)委員、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)委員羅愛(ài)華女士，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事李力夫先生，原法務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會(huì)主席張明華先生因涉嫌背信損害上市公司利益罪被深圳市公安局刑事拘留。截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，尚未收到司法機(jī)關(guān)就上述案件的結(jié)論性意見(jiàn)或決定。

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注6.18、13.4.4所示：(1)根據(jù)康達(dá)爾公司與深圳君合民匯股權(quán)投資基金管理有限公司(以下簡(jiǎn)稱“君合民匯公司”)簽訂的《項(xiàng)目投資合作框架協(xié)議》約定，君合民匯公司負(fù)責(zé)從建立食品安全產(chǎn)業(yè)鏈的角度在中國(guó)境內(nèi)尋找優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目或企業(yè)并推薦給康達(dá)爾公司，康達(dá)爾公司擬在上述尋找到的優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)先與君合民匯公司進(jìn)行初步合作，具體投資比例由雙方在正式的《項(xiàng)目投資合作協(xié)議》中進(jìn)行約定，但康達(dá)爾公司的初步投資總額在5,000萬(wàn)元以內(nèi)。2018年1月，康達(dá)爾公司向君合民匯公司合計(jì)支付了1,500萬(wàn)元投資誠(chéng)意金，計(jì)入“預(yù)付賬款-長(zhǎng)期資產(chǎn)預(yù)付款-預(yù)付投資款”。根據(jù)《項(xiàng)目投資合作框架協(xié)議》約定，如未能在半年內(nèi)找到合適的投資項(xiàng)目，康達(dá)爾公司有權(quán)隨時(shí)終止投資合作事宜，同時(shí)君合民匯公司需在簽署終止協(xié)議之日起10日內(nèi)將康達(dá)爾公司預(yù)付的投資誠(chéng)意金一次性退還。(2)根據(jù)康達(dá)爾公司與深圳前海光信創(chuàng)新并購(gòu)?fù)顿Y有限公司(以下簡(jiǎn)稱“前海光信公司”)簽訂的《委托投資協(xié)議書》約定，康達(dá)爾公司出資5,000萬(wàn)元委托前海光信公司以前海光信公司的名義投資于“深圳城市更新類項(xiàng)目”，投資期限2個(gè)月，到期后雙方協(xié)商一致后另行簽訂合同延期。2018年3月，康達(dá)爾公司向前海光信公司合計(jì)支付了5,000萬(wàn)元，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資-投資成本”，根據(jù)《委托投資協(xié)議書》的約定，前海光信公司依約完成投資的，按實(shí)際投資收益的20%分享收益，投資期限到期后三個(gè)工作日內(nèi)前海光信公司向康達(dá)爾公司返還投資款，2018年6月康達(dá)爾公司收到前海光信公司退回投資款1,350萬(wàn)元，2018年7月收到前海光信公司的投資收益385,218.63元。(3)康達(dá)爾公司通過(guò)經(jīng)內(nèi)部審批的支付審批表于2018年8月以商務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用名義向深圳市啟暉新能源投資有限公司(以下簡(jiǎn)稱啟暉公司)分2筆轉(zhuǎn)賬支付3,000萬(wàn)元和600萬(wàn)元，計(jì)入“預(yù)付賬款-長(zhǎng)期資產(chǎn)預(yù)付款-預(yù)付投資款”，記賬憑證摘要為“山海上園預(yù)付投資款”。綜上所述的預(yù)付投資款合計(jì)8,750萬(wàn)元截至報(bào)告簽發(fā)日均尚未收回，在報(bào)表列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，管理層尚未對(duì)下述事項(xiàng)提供合理的解釋及支持性資料：

(1)以上投資事項(xiàng)及投資款的商業(yè)理由及商業(yè)實(shí)質(zhì)，以上逾期未收回投資款的可收回性評(píng)估;

(2)以上預(yù)付投資款函證時(shí)被要求按新地址轉(zhuǎn)寄后退回且無(wú)法提供新的函證信息。

由于受到上述范圍限制，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)結(jié)合前述前管理層部分人員涉嫌背信損害上市公司利益罪，除上述預(yù)付投資款項(xiàng)以外是否還存在其他異常商業(yè)理由及商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易;

(2)2018年度發(fā)生上述交易的商業(yè)理由及商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及截至2018年12月31日其他非流動(dòng)資產(chǎn)余額的準(zhǔn)確性、完整性及可回收性;

(3)上述交易對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的關(guān)聯(lián)方交易及往來(lái)余額的完整性及準(zhǔn)確性。

2.藍(lán)豐生化。江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1)關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金的可收回風(fēng)險(xiǎn)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注5-04所述，藍(lán)豐生化持股5%以上股東王宇在2016-2017年度將陜西方舟制藥有限公司(以下簡(jiǎn)稱“方舟制藥”)的銀行資金劃轉(zhuǎn)至與王宇相關(guān)的單位或自然人賬戶，形成對(duì)藍(lán)豐生化資金的累計(jì)違規(guī)占用余額為35,685.63萬(wàn)元;2018年6月王宇通過(guò)陜西新方舟置業(yè)有限公司代其償還2,000.00萬(wàn)元;2018年9月，為避免因王宇未能支付股票質(zhì)押回購(gòu)業(yè)務(wù)利息導(dǎo)致股票減倉(cāng)的重大損失繼而加大藍(lán)豐生化收回王宇違規(guī)占用資金的風(fēng)險(xiǎn)，方舟制藥代王宇墊付國(guó)元證券股票質(zhì)押回購(gòu)業(yè)務(wù)利息3,320,514.60元;截止2018年12月31日，王宇違規(guī)占用資金余額為34,017.68萬(wàn)元。 2018年12月24日，藍(lán)豐生化、方舟制藥與藍(lán)豐生化的控股股東江蘇蘇化集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“蘇化集團(tuán)”)及一致行動(dòng)人蘇州格林投資管理有限公司(以下簡(jiǎn)稱“格林投資”)訂立《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定藍(lán)豐生化將擁有對(duì)王宇及其關(guān)聯(lián)方因資金占用形成的應(yīng)收款債權(quán)本金 33,685.63萬(wàn)元及由此衍生的孳息(具體金額計(jì)算至本息付清之日)分別轉(zhuǎn)讓給蘇化集團(tuán)及格林投資，協(xié)議自各方簽字蓋章之日起成立，需經(jīng)藍(lán)豐生化董事會(huì)、股東大會(huì)審議通過(guò)后生效。同日，蘇化集團(tuán)、格林投資與中陜核工業(yè)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“中陜核集團(tuán)”)、陜西金核投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)(以下簡(jiǎn)稱“金核投資”)共同簽訂了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《表決權(quán)委托協(xié)議》、《債務(wù)代償協(xié)議》、《股權(quán)質(zhì)押協(xié)議》等，約定蘇化集團(tuán)和格林投資向金核投資轉(zhuǎn)讓其所持有的藍(lán)豐生化股份總計(jì)6,800.00萬(wàn)股無(wú)限售條件的流通股股份以及由此所衍生的所有股東權(quán)益;同時(shí)，將蘇化集團(tuán)、格林投資對(duì)藍(lán)豐生化所負(fù)債務(wù)中的25,000.00萬(wàn)元轉(zhuǎn)由金核投資代為償還，付款期限為2018年12月28日前。2018年12月27日，藍(lán)豐生化自金核投資收到按前述《債務(wù)代償協(xié)議》約定代蘇化集團(tuán)、格林投資償還的債務(wù)代償款25,000.00萬(wàn)元，自蘇化集團(tuán)收到預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款7,500.00萬(wàn)元，自格林投資收到預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款2,500.00萬(wàn)元，合計(jì)35,000.00萬(wàn)元，存入由藍(lán)豐生化開(kāi)立的蘇化集團(tuán)與金核投資共管的銀行賬戶。因藍(lán)豐生化涉嫌信息披露違法違規(guī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定立案調(diào)查，2019年3月19日，蘇化集團(tuán)及格林投資與中陜核集團(tuán)、金核投資共同簽訂簽署了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》，各方一致同意：①若因藍(lán)豐生化涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會(huì)處罰和其他重大原因等導(dǎo)致標(biāo)的股份無(wú)法轉(zhuǎn)讓的，各方可依照《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的約定解除《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》等原協(xié)議。自收到對(duì)方發(fā)出的書面解除通知之日起7日后，原協(xié)議自動(dòng)終止。②蘇化集團(tuán)、格林投資應(yīng)配合將共管賬戶內(nèi)的第一期股份轉(zhuǎn)讓款10,000.00萬(wàn)元及債務(wù)代償款25,000.00萬(wàn)元共計(jì)35,000.00萬(wàn)元以及該筆資金所產(chǎn)生的孳息全額轉(zhuǎn)至由金核投資開(kāi)立的與蘇化集團(tuán)共管的銀行存款賬戶。 2019年3月26日，根據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》的約定，藍(lán)豐生化將金核投資、蘇化集團(tuán)、格林投資收到的代償及預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款及孳息，合計(jì)35,024.46萬(wàn)元，存入由金核投資開(kāi)立的與蘇化集團(tuán)共管的銀行存款賬戶。 藍(lán)豐生化管理層考慮：在前述《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《債務(wù)代償協(xié)議》訂立的基礎(chǔ)上，金核投資、蘇化集團(tuán)和格林投資分別將債務(wù)代償款、預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款合計(jì)35,000.00萬(wàn)元存入共管的銀行賬戶，估計(jì)收回相關(guān)資金存在較大可能性;因此，暫按王宇占用資金余額的賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3,385.16萬(wàn)元。 鑒于蘇化集團(tuán)、格林投資受讓藍(lán)豐生化對(duì)王宇及其關(guān)聯(lián)方因資金占用形成的應(yīng)收款債權(quán)尚未經(jīng)藍(lán)豐生化股東大會(huì)審議通過(guò)，而金核投資代償有關(guān)債務(wù)與受讓有關(guān)股份的一攬子方案的協(xié)議存在藍(lán)豐生化被中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰等原因?qū)е陆獬目赡?，加之?duì)王宇違規(guī)占用資金所采取的訴訟、財(cái)產(chǎn)保全等司法措施可能的結(jié)果難以估計(jì)，我們無(wú)法就藍(lán)豐生化應(yīng)收王宇違規(guī)占用資金的可收回性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，我們無(wú)法確定是否有要對(duì)該項(xiàng)其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備作出調(diào)整。

(2)醫(yī)藥業(yè)務(wù)銷售收入的確認(rèn)

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注5-35所述，2018年藍(lán)豐生化確認(rèn)醫(yī)藥業(yè)務(wù)銷售收入16,563.55萬(wàn)元，比上年度降低50.08%。藍(lán)豐生化醫(yī)藥業(yè)務(wù)銷售收入全部來(lái)源于其子公司方舟制藥，方舟制藥對(duì)其客戶的發(fā)貨大多委托第三方物流公司進(jìn)行。在對(duì)方舟制藥銷售收入的審計(jì)中，方舟制藥提供了有關(guān)銷售合同(協(xié)議)、銷售發(fā)票、客戶收票回執(zhí)單等，但未能完整提供第三方物流公司接收方舟制藥產(chǎn)品的確認(rèn)單證、代理發(fā)運(yùn)產(chǎn)品單證以及方舟制藥客戶收到第三方物流公司所發(fā)貨物的簽證確認(rèn)信息，且方舟制藥的客戶對(duì)我們向其所發(fā)有關(guān)應(yīng)收賬款及銷售收入的詢證函亦存在部分未回函或回函不符的情形。由于無(wú)法對(duì)方舟制藥的銷售開(kāi)票與物流等信息進(jìn)行核對(duì)，我們無(wú)法對(duì)部分交易的真實(shí)性、準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無(wú)法確定部分醫(yī)藥業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否需調(diào)整及調(diào)整的金額。

(3)中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查事項(xiàng)

2019年1月8日，藍(lán)豐生化收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)的《調(diào)查通知書》(編號(hào)：蘇證調(diào)查字2019001號(hào))。因涉嫌信息披露違法違規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)藍(lán)豐生化立案調(diào)查。截止本審計(jì)報(bào)告日，藍(lán)豐生化尚未收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上述立案調(diào)查事項(xiàng)的結(jié)論性調(diào)查意見(jiàn)或決定，我們無(wú)法判斷立案調(diào)查結(jié)果對(duì)藍(lán)豐生化財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

3.天龍光電。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1)本期處置子公司常州市天龍光電設(shè)備有限公司

天龍光電于2018年7月11日與受讓方潘燕萍簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的常州市天龍光電設(shè)備有限公司(以下簡(jiǎn)稱常州天龍)55%的股權(quán)以2,800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給潘燕萍，協(xié)議規(guī)定，受讓方應(yīng)該于合同簽訂日起的2個(gè)工作日內(nèi)支付800萬(wàn)元，工商變更后的2個(gè)工作日內(nèi)支付1,000萬(wàn)元，工商變更后60天內(nèi)支付1,000萬(wàn)元，合同未約定所有權(quán)保留條款。在潘燕萍未支付第一筆款項(xiàng)的情況下，天龍光電配合潘燕萍于2018年07月23日完成工商變更手續(xù)并退出了常州天龍董事會(huì)。公司于2019年1月29日向常州市新北區(qū)人民法院提起訴訟，請(qǐng)求判令支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及相關(guān)違約金，目前一審審理中。截止審計(jì)報(bào)告日，潘燕萍尚未支付相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，且因?yàn)榕搜嗥寄壳斑€屬于公司關(guān)聯(lián)方，僅按照賬齡組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備140萬(wàn)元，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理性，且無(wú)法預(yù)計(jì)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的未來(lái)現(xiàn)金流入，無(wú)法判斷壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

(2)預(yù)付常州市天龍光電設(shè)備有限公司貨款

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、3所述，截至2018年12月31日，天龍光電預(yù)付常州天龍貨款余額為6,151,352.85元，由于常州天龍為天龍光電原子公司，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十一、2所述，2019年2月14日，常州天龍以加工合同糾紛為由起訴本公司，要求支付2011年為天龍光電備貨產(chǎn)生的定做款2,075.16萬(wàn)元。截至審計(jì)報(bào)告日，該案件未判決，目前無(wú)法判定判決結(jié)果，因此我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷期末與常州天龍相關(guān)的預(yù)付賬款的完整性和準(zhǔn)確性。

(3)對(duì)廣東博森光能科技有限公司的發(fā)出商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2014年8月12日，天龍光電與廣東博森光能科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱廣東博森)簽訂《設(shè)備采購(gòu)及供應(yīng)協(xié)議》，約定天龍光電供應(yīng)給廣東博森50臺(tái)DRZF800高效含多晶硅鑄錠爐，總貨款9,500萬(wàn)元。截至2016年6月19日，天龍光電完成了全部交貨義務(wù)。廣東博森分別于2016年5月20日、2016年6月15日向天龍光電出具了18臺(tái)設(shè)備的產(chǎn)品交驗(yàn)合格證明書。2016年11月10日，廣東博森向天龍光電出具了32臺(tái)設(shè)備的產(chǎn)品交驗(yàn)合格證明書。 截至2016年6月14日，廣東博森累計(jì)支付貨款3,500萬(wàn)元，剩余貨款6,000萬(wàn)元尚未支付。天龍光電已經(jīng)將第一批18臺(tái)設(shè)備確認(rèn)收入，第二批32臺(tái)設(shè)備由于未收到相關(guān)款項(xiàng)未確認(rèn)收入，賬列發(fā)出商品。 天龍光電于2018年6月25日向江蘇省常州市中級(jí)人民法院(以下簡(jiǎn)稱常州中院)提出訴訟，要求廣東博森支付剩余6,000萬(wàn)元貨款。常州中院于2018年10月23日出具《判決書》((2018)蘇04民初257號(hào))，要求被告廣東博森于判決生效后十日內(nèi)向原告天龍光電支付貨款6,000萬(wàn)元。 天龍光電于2018年6月25日向常州中院申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全，請(qǐng)求查封凍結(jié)廣東博森銀行賬戶中6,000萬(wàn)元的銀行存款或查封凍結(jié)相應(yīng)價(jià)值的其他財(cái)產(chǎn)，并提供相應(yīng)擔(dān)保。常州中院于2018年7月4日出具《民事裁定書》((2018)蘇04民初257號(hào))，裁定凍結(jié)被申請(qǐng)人廣東博森的銀行存款人民幣6,000萬(wàn)元或查封、凍結(jié)、扣押其相應(yīng)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)。常州中院依據(jù)該裁定書，于2018年8月15日查封了廣東博森在廣東省梅州市梅縣區(qū)企業(yè)內(nèi)的機(jī)器設(shè)備高效多晶硅鑄錠爐成套設(shè)備50臺(tái)。 截至審計(jì)報(bào)告日，廣東博森尚未支付剩余貨款。 2018年12月31日，天龍光電對(duì)該批發(fā)出商品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該批發(fā)出商品成本為41,246,156.00元，本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40,062,638.76元。由于無(wú)法獲取該批設(shè)備的公允價(jià)值，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷該筆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和準(zhǔn)確性。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于天龍光電，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

4.*ST金泰。山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

金泰股份公司本部2018年報(bào)表利潤(rùn)發(fā)生凈虧損991.97萬(wàn)元，金泰股份公司本部經(jīng)營(yíng)困難，不能按規(guī)定履行納稅義務(wù)，職工的薪酬和社保費(fèi)未按時(shí)發(fā)放和繳納，拖欠職工的薪酬以及欠繳社保費(fèi)、稅款及滯納金合計(jì)8,659.10萬(wàn)元。截至2018年12月31日，金泰股份公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表累計(jì)虧損41,859.40萬(wàn)元，2018年?duì)I業(yè)收入比上年同期下降78.06%，合并報(bào)表利潤(rùn)發(fā)生凈虧損1,035.74萬(wàn)元，每股凈資產(chǎn)僅有0.40元。

金泰股份公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、2中披露了可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要情況或事項(xiàng)，以及附注十三、2披露的金泰股份公司管理層針對(duì)這些事項(xiàng)和情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。我們認(rèn)為，上述事項(xiàng)仍然表明存在可能導(dǎo)致對(duì)金泰股份公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性及應(yīng)對(duì)計(jì)劃未充分披露。(二)無(wú)法表示意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1.*ST雛鷹。亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1)雛鷹農(nóng)牧因資金短缺，無(wú)法償付到期債務(wù)而涉及較多的司法訴訟，導(dǎo)致部分銀行賬戶、資產(chǎn)被司法凍結(jié)，雛鷹農(nóng)牧的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到不利影響，持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性。截至審計(jì)報(bào)告日止，雛鷹農(nóng)牧未能就與改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以對(duì)雛鷹農(nóng)牧在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理發(fā)表意見(jiàn)。

(2)雛鷹農(nóng)牧債權(quán)投資、財(cái)務(wù)資助等款項(xiàng)存在未能按合同約定時(shí)間收回的減值跡象，公司管理層無(wú)法合理估計(jì)賬面資產(chǎn)的可收回金額，對(duì)上述資產(chǎn)均參考一般信用風(fēng)險(xiǎn)組合應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，按賬齡計(jì)提了減值準(zhǔn)備。雛鷹農(nóng)牧管理層無(wú)法做出合理估計(jì)和判斷的情況下，我們無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

(3)雛鷹農(nóng)牧未完整提供未納入合并范圍的被投資單位審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)已提供被投資單位的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，部分股權(quán)投資存在減值跡象。截至審計(jì)報(bào)告日，雛鷹農(nóng)牧未提供與上述股權(quán)投資相關(guān)的公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量等減值測(cè)試資料，我們無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷雛鷹農(nóng)牧股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的合理性。

(4)雛鷹農(nóng)牧與部分管理層未識(shí)別為關(guān)聯(lián)方的單位之間存在大額資金往來(lái)。在審計(jì)中我們無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以消除我們對(duì)管理層關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別的疑慮。我們無(wú)法判斷雛鷹農(nóng)牧關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露的完整性和準(zhǔn)確性。

(5)受到行業(yè)特殊性和疫情的影響，我們無(wú)法充分實(shí)施對(duì)雛鷹農(nóng)牧生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程中的豬舍及相關(guān)配套設(shè)備等資產(chǎn)的監(jiān)盤工作，對(duì)其部分資產(chǎn)的數(shù)量、狀況無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，我們無(wú)法判斷財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)的準(zhǔn)確性。

(6)子公司汕頭市東江畜牧有限公司(以下簡(jiǎn)稱“東江畜牧”)未能完整提供2018年度財(cái)務(wù)資料。我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷東江畜牧財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)是正確，進(jìn)而無(wú)法判斷東江畜牧對(duì)雛鷹農(nóng)牧財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

(7)雛鷹農(nóng)牧因債務(wù)逾期發(fā)生多項(xiàng)訴訟、仲裁，涉訴案件仍在審理或執(zhí)行中，雛鷹農(nóng)牧無(wú)法合理預(yù)計(jì)相關(guān)訴訟事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。我們無(wú)法獲取與上述未決訴事項(xiàng)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法判斷涉訴事項(xiàng)對(duì)雛鷹農(nóng)牧財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

(8)雛鷹農(nóng)牧于2019年3月18日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書》(豫調(diào)查字[2019]01)。因公司涉嫌違法違規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)雛鷹農(nóng)牧立案調(diào)查。截至本報(bào)告出具日，調(diào)查正在進(jìn)行中，由于該立案調(diào)查尚未有最終結(jié)論，我們無(wú)法判斷立案調(diào)查結(jié)果對(duì)雛鷹農(nóng)牧財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。

2.*ST科林。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力重大不確定性

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注七.26.(2)、附注七.29.(1)、附注七.35.2)、附注七.36 所述，截至 2018年12月31日，科林環(huán)保公司逾期債務(wù)涉及金額11,228.16萬(wàn)元(其中票據(jù)逾期未兌付8,188.16萬(wàn)元，銀行借款逾期未支付2,000.00萬(wàn)元，無(wú)錫金融資產(chǎn)交易中心有限公司非公開(kāi)發(fā)行定向融資工具逾期未支付1,040.00萬(wàn)元);截至本報(bào)告日，已被提起訴訟涉及 49 筆，金額9,249.19萬(wàn)元;截至2018年12月31日，銀行賬戶已被凍結(jié)六戶，凍結(jié)金額701,929.88元，且存在尚未償還的外部單位資金往來(lái)款6,854.00萬(wàn)元(附注七.33.(3).1)); 已建成光伏電站結(jié)算形成的應(yīng)收賬款短期內(nèi)難以回款，可供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出的貨幣資金短缺?？屏汁h(huán)保公司主要的在建高郵項(xiàng)目已經(jīng)停工，短期內(nèi)難通過(guò)籌集資金復(fù)工。截至本報(bào)告日，科林環(huán)保公司亦無(wú)其它可以產(chǎn)生充足資金收入來(lái)源的項(xiàng)目，用以償還當(dāng)前債務(wù)。另外，高郵項(xiàng)目處于停工狀態(tài)導(dǎo)致該項(xiàng)目后續(xù)發(fā)展的不確定性，可能導(dǎo)致科林環(huán)保公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化。

截至本報(bào)告日，科林環(huán)保公司雖已對(duì)改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力擬定了相關(guān)措施，但我們未能就與改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，因此我們無(wú)法對(duì)科林環(huán)保公司自報(bào)告期末起未來(lái)12個(gè)月內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出明確的判斷。

(2) 收入、成本、大額往來(lái)款項(xiàng)的確認(rèn)

由于科林環(huán)保公司內(nèi)部控制存在與成本核算相關(guān)的重大控制缺陷，對(duì)此我們?cè)O(shè)計(jì)了針對(duì)性的審計(jì)程序，包括更多的從科林環(huán)保公司外部直接獲取審計(jì)證據(jù)和執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序(如發(fā)出更多的詢證函、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)訪談、獲取第三方提供的工程結(jié)算資料、對(duì)合同資金收付流水的核對(duì)和重新計(jì)算等)。由于科林環(huán)保公司工程項(xiàng)目(主要系高郵項(xiàng)目)建設(shè)停滯、項(xiàng)目人員離職、與部分供應(yīng)商發(fā)生訴訟，我們未能獲取與該收入及成本確認(rèn)相關(guān)的信息與資料，包括完整反映實(shí)際工程進(jìn)度的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單、工程結(jié)算書等，因此，我們無(wú)法確認(rèn)科林環(huán)保公司是否恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)工程的完工進(jìn)度并合理確認(rèn)合同收入及合同費(fèi)用，亦無(wú)法確定是否有必要對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨以及財(cái)務(wù)報(bào)表的其它項(xiàng)目作出調(diào)整建議。另外，高郵項(xiàng)目后續(xù)發(fā)展的不確定性，也使我們未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)判斷和評(píng)價(jià)科林環(huán)保公司估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目成本、費(fèi)用和代墊款減值，以及是否需要預(yù)計(jì)可能的進(jìn)一步損失。上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體影響是廣泛和重大的。

(三)否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

1.*ST康達(dá)。中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)內(nèi)容如下：

前管理層部分人員因涉嫌背信損害上市公司利益罪被采取刑事強(qiáng)制措施，以及部分預(yù)付投資款商業(yè)實(shí)質(zhì)存疑。

康達(dá)爾公司于2018年8月收到深圳市公安局的信息，原董事長(zhǎng)、總裁、董事會(huì)戰(zhàn)略委員會(huì)委員、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)委員羅愛(ài)華女士，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事李力夫先生，原法務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會(huì)主席張明華先生因涉嫌背信損害上市公司利益罪被深圳市公安局刑事拘留。截至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，尚未收到司法機(jī)關(guān)就上述案件的結(jié)論性意見(jiàn)或決定。

康達(dá)爾公司期末大額異常預(yù)付投資款包括深圳君合民匯股權(quán)投資基金管理有限公司1500萬(wàn)元,深圳前海光信創(chuàng)新并購(gòu)?fù)顿Y有限公司3650萬(wàn)元，深圳市啟暉新能源投資有限公司3600萬(wàn)元，合計(jì)8750萬(wàn)元。

2.*ST天業(yè)。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)內(nèi)容如下：

(1)天業(yè)股份公司2017年度對(duì)外擔(dān)保金額116700萬(wàn)元，其中：為山東天業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司對(duì)外借款34700萬(wàn)元提供擔(dān)保，為山東天業(yè)國(guó)際能源有限公司對(duì)外借款82000萬(wàn)元提供擔(dān)保。上述擔(dān)保事項(xiàng)違反了《山東天業(yè)恒基股份有限公司對(duì)外擔(dān)保管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。天業(yè)股份公司2018年雖然對(duì)上述內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

(2)天業(yè)股份公司未完全履行決策審批程序的情況下，與公司控股股東發(fā)生較大的資金往來(lái)。截止2018年12月31日，天業(yè)股份公司控股股東通過(guò)相關(guān)公司占用資金及應(yīng)收利息余額為482447638.55元。天業(yè)股份公司在編制2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)上述占用進(jìn)行了充分披露，但上述借款行為違反了天業(yè)股份公司防止控股股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金專項(xiàng)制度及其他相關(guān)規(guī)定。同時(shí)天業(yè)股份公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易管理缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制。2018年天業(yè)股份公司雖然對(duì)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

(3)天業(yè)股份公司未能及時(shí)有效地識(shí)別及更正公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，而公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)上述重大錯(cuò)誤，審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，天業(yè)股份公司2018年雖然對(duì)上述內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

(4)天業(yè)股份公司與信息披露相關(guān)內(nèi)控失效、如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十三.2(1)、十五.4(2)所述，未能及時(shí)披露相關(guān)的對(duì)外擔(dān)保、訴訟情況。

3.飛樂(lè)音響。上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)內(nèi)容如下：

本次內(nèi)部控制審計(jì)中，我們識(shí)別出飛樂(lè)音響公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：

(1)飛樂(lè)音響公司未能在商譽(yù)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，及時(shí)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，導(dǎo)致與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量。

(2)飛樂(lè)音響公司之重要子公司北京申安投資集團(tuán)有限公司未能有效執(zhí)行逾期應(yīng)收賬款催收制度，同時(shí)在客戶多次提出延期支付的情況下亦未能采取有效措施，項(xiàng)目資金流得不到有效監(jiān)控，導(dǎo)致重大項(xiàng)目款項(xiàng)未能按時(shí)收回;同時(shí)建設(shè)中的項(xiàng)目進(jìn)度發(fā)生延期或中斷，造成飛樂(lè)音響公司資金周轉(zhuǎn)完全依賴大股東支持，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。

(3)飛樂(lè)音響公司之重要子公司北京申安投資集團(tuán)有限公司未能有效執(zhí)行與供應(yīng)商的對(duì)賬制度，未能及時(shí)從供應(yīng)商處取得采購(gòu)發(fā)票，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅和所得稅損失，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。

三、上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)變更總體情況

截至2019年4月25日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司298家。前任事務(wù)所未及時(shí)報(bào)備變更信息的有5家，前后任事務(wù)所均已報(bào)備變更信息的有293家。對(duì)于變更原因，有168家表示，是因前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長(zhǎng)或聘期屆滿;有61家表示，是因上市公司發(fā)展需要或重大資產(chǎn)重組;有39家表示，是上市公司根據(jù)集團(tuán)、控股股東要求或政府部門規(guī)定進(jìn)行輪換。

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