2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)試題及分析：第三章各類交易和賬戶余額的審計(jì)

考試題型分析

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》試題題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、簡(jiǎn)答題、綜合題。

專業(yè)階段考試的題型主要分為三類：

(一)選擇題，重點(diǎn)考察考生的知識(shí)理解能力。

(二)簡(jiǎn)答(分析)題、計(jì)算(分析)題，重點(diǎn)考察考生的基本應(yīng)用能力。

(三)綜合題、案例分析題，重點(diǎn)考察考生的綜合運(yùn)用能力。

一、單項(xiàng)選擇題

本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。

二、多項(xiàng)選擇題

本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。

三、簡(jiǎn)答題

本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。

四、綜合題

本題共19分。

部分習(xí)題練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

1.在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了必要的程序，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍未能發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金等資產(chǎn)短缺，此時(shí)應(yīng)認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師(　)。

A.負(fù)有違約責(zé)任

B.沒(méi)有過(guò)失

C.負(fù)有重大過(guò)失

D.負(fù)有普通過(guò)失

【答案】B

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，那么即使沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，也認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的是合理保證而不是絕對(duì)保證。

2.根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，下列屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定的情形是( )。

A.審計(jì)人員遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表的意見(jiàn)符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況

B.由于沒(méi)有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則，形成了錯(cuò)誤的結(jié)論，提出了錯(cuò)誤的意見(jiàn)

C.確實(shí)完全遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)B是審計(jì)失敗;選項(xiàng)D中沒(méi)有說(shuō)明審計(jì)人員是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。

3.下列有關(guān)經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗的表述中錯(cuò)誤的是(　)。

A.經(jīng)營(yíng)失敗不一定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗

B.審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)

C.經(jīng)營(yíng)失敗是企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期

D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是審計(jì)失敗

【答案】B

【解析】審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵守和完全沒(méi)有遵守兩種情況。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，出現(xiàn)下列(　)情形，可以作為減責(zé)事由。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤

B.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的

C.驗(yàn)資報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”

D.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B是減責(zé)事由;A選項(xiàng)是免責(zé)事由;C選項(xiàng)是無(wú)效免責(zé)事由;D選項(xiàng)是免責(zé)事由。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定依賴其內(nèi)部控制，并對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控進(jìn)行了簡(jiǎn)單的測(cè)試，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，進(jìn)而實(shí)施了相對(duì)較為簡(jiǎn)略的實(shí)質(zhì)性程序，但之后發(fā)現(xiàn)由于被審計(jì)單位串通舞弊最終導(dǎo)致有一項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊行為沒(méi)有查出，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能被認(rèn)為負(fù)有(　)的責(zé)任。

A.普通過(guò)失

B.重大過(guò)失

C.推定欺詐

D.欺詐

【答案】A

【解析】由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致重大舞弊行為沒(méi)有查出來(lái)，通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或具有普通過(guò)失。

6.審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審計(jì)單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計(jì)單位發(fā)出過(guò)訂貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對(duì)此封回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只看了一半，因?yàn)榻右粋€(gè)電話而沒(méi)有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來(lái)查清，該筆金額重大的應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位虛構(gòu)的。你認(rèn)為審計(jì)人員的這種作法屬于(　)。

A.重大過(guò)失

B.沒(méi)有過(guò)失

C.普通過(guò)失

D.欺詐

【答案】A

【解析】如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)一般在訴訟中被解釋為重大過(guò)失。

7.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為(　)。

A.普通過(guò)失

B.重大過(guò)失

C.欺詐

D.推定欺詐

【答案】B

二、多項(xiàng)選擇題

1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告A注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作有過(guò)失。對(duì)此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出下列申訴，有效的申訴包括(　)。

A.按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師并無(wú)過(guò)失

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不是對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的專門審計(jì)

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其審計(jì)助理人員編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人并無(wú)過(guò)失

D.防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理層的責(zé)任

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)AD是對(duì)審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位管理層和治理層責(zé)任的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)選擇。選項(xiàng)B應(yīng)重點(diǎn)考慮，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注和發(fā)現(xiàn)那些對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)有影響的嚴(yán)重錯(cuò)弊，所以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不是針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的專門審計(jì)，選項(xiàng)B正確。運(yùn)用以前章節(jié)的知識(shí)，很容易判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其助理人員的工作負(fù)責(zé)，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用人確定已審報(bào)表的可信賴程度，他不是財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人。由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能將財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤舞弊揭露出來(lái)。同時(shí)被審計(jì)單位管理層和治理層本身就應(yīng)對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。

2.下列關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的說(shuō)法恰當(dāng)?shù)挠?　)。

A.違約、過(guò)失和欺詐是引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的重要原因

B.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，民事責(zé)任一般是指經(jīng)濟(jì)賠償

C.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，行政責(zé)任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書以及罰款

D.一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任

【答案】ABD

【解析】罰款只適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類有(　)。

A.民事責(zé)任

B.刑事責(zé)任

C.過(guò)失

D.行政責(zé)任

【答案】ABD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，違約、過(guò)失和欺詐是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因中源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的三種原因。

4.屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策有(　)。

A.建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金

B.出具管理建議書

C.審慎選擇被審計(jì)單位

D.深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)

【答案】ACD

【解析】管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師竭誠(chéng)為客戶提供服務(wù)的具體體現(xiàn)，它并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

5.根據(jù)相關(guān)《司法解釋》的規(guī)定，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明(　)，不承擔(dān)民事責(zé)任。

A.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告，但沒(méi)有在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明

B.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤

C.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，并且出資人在登記后仍未補(bǔ)足出資的

D.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金

【答案】BD

【解析】《司法解釋》規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;(二)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);(三)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;(四)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金;(五)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。”。

6.在審計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤屬于審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒(méi)有對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)盤程序，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在例行業(yè)務(wù)抽查中注意到了這一情況，但并沒(méi)有認(rèn)定A違反審計(jì)準(zhǔn)則，你認(rèn)為可能的原因有(　)。

A.A不知道準(zhǔn)則中有關(guān)監(jiān)盤的要求

B.被審計(jì)單位的存貨余額占資產(chǎn)總額的比例很低

C.未實(shí)施監(jiān)盤可能是受到被審計(jì)單位的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師并無(wú)過(guò)失

D.A可能使用了用以替代監(jiān)盤的其他滿意的替代程序

【答案】BD

【解析】注意本題的前提是，審計(jì)意見(jiàn)是正確的。如果選項(xiàng)A正確，意味著審計(jì)范圍有重大遺漏，與前提矛盾;如果選項(xiàng)C正確，就不應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)，與前提矛盾;選項(xiàng)D也是可能的，因?yàn)楝F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為監(jiān)盤程序可能存在滿意的替代程序。

7.下列說(shuō)法不正確的有( )。

A.如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)也不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然存在過(guò)失，需要承擔(dān)法律責(zé)任

B.證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具的審計(jì)報(bào)告如有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無(wú)論何種原因均應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

C.只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師未查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則必須承擔(dān)法律責(zé)任

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，仍出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)屬于重大過(guò)失

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，對(duì)于被審計(jì)單位精心策劃和掩蓋的舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)也可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，也不需承擔(dān)法律責(zé)任。選項(xiàng)B證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。選項(xiàng)C由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐行為。

三、簡(jiǎn)答題

1.在相關(guān)司法解釋中，是如何規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任的?

【答案】《司法解釋》第十條規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理

(1)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。(2分)

(2)對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(2分)

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。(2分)

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