2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十七章政府補助

1、下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是()。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

【答案】D

【解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類補助應(yīng)該先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。選項D不正確。

2、20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為()萬元。

A.-40

B.-80

C.410

D.460

【答案】A

【解析】甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×6/12=-40(萬元)。

3、2014年1月5日,政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬),要求用于購買大型科研設(shè)備1臺用于某項科研項目。2014年1月31日,A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需安裝),實際成本為480萬元,其中30萬元以自有資金支付,使用壽命10年,采用年限平均法計提折舊(假設(shè)無殘值)。假定不考慮其他因素。上述業(yè)務(wù)影響2014年度利潤總額為()萬元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

【答案】D

【解析】影響2014年度利潤總額=遞延收益攤銷計入營業(yè)外收入的金額450/10×11/12-計提折舊計入管理費用的金額480/10×11/12=-2.75(萬元)。

4、20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。(4)10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.收到政府撥付的房屋補助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助

C.收到政府追加的投資應(yīng)確認為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本

【答案】B

【解析】收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關(guān)的政府補助;收到政府撥付的房屋補助款、用于新型設(shè)備的款項均屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當前損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)，選項A和D不正確;收到政府追加的投資應(yīng)作為企業(yè)接受投資核算，不屬于政府補助，選項C不正確。

(2)甲公司20×1年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額是()。

A.600萬元

B.620萬元

C.900萬元

D.3400萬元

【答案】B

【解析】20×1年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬元)。

多項選擇題

1、下列關(guān)于政府補助的說法中，不正確的有()。

A.政府補助是無償?shù)?、無條件的

B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助

C.增值稅的出口退稅屬于政府補助

D.行政劃撥的土地使用權(quán)屬于政府補助

【答案】ABC

【解析】選項D，行政劃撥的土地使用權(quán)是無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

2、下列各項表述正確的有()。

A.實際收到先征后返的返還的增值稅稅額100萬元，屬于政府補助

B.實際收到先征后返的返還的所得稅額200萬元，屬于政府補助

C.實際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補助

D.實際收到行政無償劃撥的土地使用權(quán)，其公允價值400萬元，屬于政府補助

【答案】ABCD

3、甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1000萬元;(2)享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有()。

A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積

B.收到政府虧損補貼500萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.取得其母公司1000萬元投入資金確認為股本及資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益

【答案】BCD

【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當于收到時確認為營業(yè)外收入，選項A錯誤。

4、甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：(1)2月20日收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼260萬元;(2)6月20日取得國家對公司進行技術(shù)改進項目的支持資金3000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當年12月28日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用20年，采用年限平均法計提折舊;(3)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼4000萬元，該項目取得補貼款時已發(fā)生研究支出1600萬元，預(yù)計項目結(jié)束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2400萬元。假定上述政府補助在20×3年以前均未予以確認，不考慮其他因素影響。下列關(guān)于甲公司20×3年對政府補助相關(guān)的會計處理中，正確的有()。

A.當期取得與收益相關(guān)的政府補助是260萬元

B.當期應(yīng)計入損益的政府補助是1860萬元

C.當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是3000萬元

D.當期應(yīng)計入資本公積的政府補助是4000萬元

【答案】BC

【解析】選項A，當期取得與收益相關(guān)的政府補助=260+4000=4260(萬元);選項B，當期應(yīng)計入損益的政府補助是260+1600=1860萬元;選項C，當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助=3000(萬元);選項D，當期計入資本公積的金額為0。

5、下列各項業(yè)務(wù)的會計處理，不會影響企業(yè)當期利潤表中營業(yè)利潤的有()。

A.無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.攤銷對外出租無形資產(chǎn)的成本

C.出售對外出租的無形資產(chǎn)取得的凈收益

D.計提無形資產(chǎn)減值準備

E.攤銷與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

【答案】ACE

【解析】選項A，計入無形資產(chǎn)成本，不影響營業(yè)利潤;選項C，計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤;選項E，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)計入遞延收益，并在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均攤銷計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。