2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十六章銷售商品收入的確認和計量

1、甲公司在2013年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為17000元，款項尚未收到;該批商品成本60000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為維持與乙公司長期的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。

假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。2013年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款。2013年10月16日收到款項。

要求：編制甲公司銷售有關的會計分錄。

【答案】

由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，賬務處理如下：

(1)2013年7月12日發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

借：應收賬款17000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000

(2)2013年10月5日，乙公司承諾近期付款時：

借：應收賬款100000

貸：主營業(yè)務收入100000

借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品60000

(3)2013年10月16日收到款項時

借：銀行存款117000

貸：應收賬款117000

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務，2014年6月8日銷售A產(chǎn)品兩件，售價為44000元，增值稅稅額為7480元，成本為20000元，同時收回2件同類舊商品，做為原材料再加工使用，每件回收價為1000元(不考慮增值稅);實際收到庫存現(xiàn)金49480元。

要求：編制甲公司銷售有關的會計分錄。

【答案】

借：庫存現(xiàn)金49480

原材料2000

貸：主營業(yè)務收入44000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)7480

借：主營業(yè)務成本20000

貸：庫存商品20000

3、甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800000元，增值稅稅額為136000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

要求：編制甲公司銷售有關的會計分錄。

【答案】

(1)銷售實現(xiàn)時：

借：應收賬款936000

貸：主營業(yè)務收入800000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136000

(2)發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務收入40000(800000×5%)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6800

貸：應收賬款46800

(3)實際收到款項時：

借：銀行存款889200(936000-46800)

貸：應收賬款889200

4、20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)，款項已經(jīng)支付。

要求：編制甲公司有關銷售的會計分錄。

【答案】

甲公司的賬務處理如下：

①5月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時：

借：銀行存款1170000

貸：其他應付款1000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

②由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用：

借：財務費用20000(100000÷5)

貸：其他應付款20000

③9月30日回購商品時：

借：財務費用20000

貸：其他應付款20000

借：其他應付款1100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)187000

貸：銀行存款1287000