2018年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：第十四章金融資產(chǎn)的重分類

1、20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為()萬元。

A.700

B.1300

C.1500

D.2800

【答案】D

【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

2、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列(1)至(2)題。

(1)甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是()萬元。`

A.0B

.360

C.363

D.480

【答案】C

【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬元)。

(2)甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益是()萬元。

A.0

B.120

C.363

D.480

【答案】A

【解析】可供出售金融資產(chǎn)不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A正確。

計(jì)算題

1、為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：

本題中不考慮所得稅及其他因素。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;

(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;

(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;

(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;

(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司持有的乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

【答案】(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

借：持有至到期投資——成本10000

貸：銀行存款9590.12

持有至到期投資——利息調(diào)整409.88(10000-9590.12)

(2)設(shè)實(shí)際利率為R，當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(萬元);故實(shí)際利率=7%。

20×8年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)

借：應(yīng)收利息600

持有至到期投資——利息調(diào)整71.31

貸：投資收益671.31

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收利息600

(3)20×8年12月31日攤余成本=9590.12+71.31=9661.43(萬元)

20×8年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元)

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為：9661.43-8983.88=677.55(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失677.55

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備677.55

要求：(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

【答案】(4)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權(quán)對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 400

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 400(100×12-800)

要求：(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

【答案】(5)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：該股票投資有公允價(jià)值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

20×8年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。

2、甲公司聘請注冊會(huì)計(jì)師對其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷并指出甲公司對上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。

(1)甲公司2013年4月10日取得B公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會(huì)中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

【答案】事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件。

(2)甲公司于2013年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2013年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元，2013年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大)，2013年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①2013年5月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　 20060

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 20060

②2013年6月30日

借：其他綜合收益　2060

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　2060

③2013年9月30日

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　6000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　6000

④2013年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　4000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　4000

【答案】事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2013年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出2013年6月30日確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”;2013年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　6060(2060+4000)

貸：其他綜合收益　　　　6060

(3)2013年10月1日，甲公司因有更好的投資機(jī)會(huì)，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余部分持有至到期投資的賬面價(jià)值1000萬元與其公允價(jià)值1050萬元的差額計(jì)入了當(dāng)期投資收益。

【答案】事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：重分類時(shí)應(yīng)將該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積(其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出。更正分錄：

借：投資收益 　　　50

貸：其他綜合收益　　　　50

(4)2013年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券(分類為可供出售金融資產(chǎn))出售給乙公司，收取價(jià)款5020萬元。該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元(其中：初始入賬金額4960萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為40萬元)。同時(shí)，甲公司與乙公司簽署協(xié)議，約定于2014年3月31日按回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該可供出售金融資產(chǎn)購回。甲公司在出售該債券時(shí)未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)5020萬元確認(rèn)為預(yù)收賬款。2013年12月31日該債券的公允價(jià)值為5030萬元，甲公司確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”和“資本公積——其他資本公積”30萬元。

【答案】事項(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)按到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購，已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。更正分錄：

借：預(yù)收賬款　　　　5020

其他綜合收益　　　40

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　4960

——公允價(jià)值變動(dòng)　40

投資收益　　　　　　　　　　　　　60

借：其他綜合收益　　　30

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　30

(5)甲公司于2013年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2013年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本5015

貸：銀行存款5015

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)985

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益985

【答案】事項(xiàng)(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄：

借：投資收益15

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15