2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十三章或有事項的計量

1、甲公司2014年分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間。2014年實際發(fā)生保修費5萬元，2014年1月1日預計負債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額為()萬元。

A.8

B.13

C.5

D.0

【答案】A

【解析】甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬元)。

2、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為()。

A.20萬元

B.60萬元

C.80萬元

D.100萬元

【答案】B

【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元)，如違約將支付違約金100萬元并可能承擔已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560(萬元)，應確認預計負債=560-500=60(萬元)。

3、20×2年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-120萬元

B.-165萬元

C.-185萬元

D.-190萬元

【答案】C

【解析】因辭退員工應支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。

多項選擇題

1、下列關于或有事項的說法中，正確的有()。

A.或有資產(chǎn)和或有負債均不確認

B.當或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露

C.或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露，但當或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露

D.一樁經(jīng)濟案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業(yè)就應將其確認為資產(chǎn)

E.或有負債符合一定條件時，企業(yè)應將其確認為負債

【答案】AC

【解析】或有事項符合一定條件時，企業(yè)可以將其確認為負債或資產(chǎn)，而或有負債和或有資產(chǎn)不應確認?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露，但或有資產(chǎn)很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。因此，選項A和C正確。或有事項確認為資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：(1)相關義務已確認為負債;(2)從第三方或其他方得到補償基本確定。

計算題

1、甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關事項如下：

(1)甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。

要求：(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】(1)因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關的直接支出。因重組義務應確認的預計負債金額=800+25=825(萬元)。

【答案】(2)因重組計劃減少20×8年度利潤總額=825+150=975(萬元)

借：營業(yè)外支出25

貸：預計負債25

借：管理費用800

貸：應付職工薪酬800

借：資產(chǎn)減值損失150

貸：固定資產(chǎn)減值準備150

要求：(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

(2)20×8年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

(3)20×8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。

【答案】(3)資料(2)應確認預計負債。預計負債的最佳估計數(shù)=(450+550)÷2=500(萬元)

借：營業(yè)外支出500

貸：預計負債500

資料(3)不應確認預計負債。理由：此項不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認預計負債的條件。

要求：(4)根據(jù)資料(4)，判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據(jù)。

(4)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

【答案】(4)根據(jù)或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預計負債的。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認預計負債的。

要求：(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)

(5)2012年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2012年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2013年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品;乙公司應預付定金30萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2012年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.4萬元。

②2012年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2012年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為115萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

因上述合同至2012年12月31日尚未完全履行，甲公司2012年將收到的乙公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款30

貸：預收賬款30

【答案】(5)會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。

①A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.4-2)=40(萬元),不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為30萬元(多返還的定金),應確認預計負債為30萬元。更正分錄：

借：營業(yè)外支出30

貸：預計負債30

②B產(chǎn)品：執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬元);不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-115)=23(萬元);甲公司應選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失(120-115)5

貸：存貨跌價準備5

借：營業(yè)外支出18

貸：預計負債18

要求：(6)根據(jù)資料(6)，判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)

(6)甲公司從2010年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”服務確認的預計負債在2012年年初賬面余額為7萬元，D產(chǎn)品已于2011年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”截止日期為2012年12月31日。甲公司庫存的D產(chǎn)品已于2011年底以前全部售出。2012年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司2012年會計處理如下：

借：預計負債5

貸：應付職工薪酬5

【答案】(6)會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄：

借：預計負債2

貸：銷售費用2