2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十二章集團股份支付的處理

1、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有(　　)。

A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議

【答案】ABD

【解析】母公司授予子公司激勵對象股票期權(quán)，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A正確;乙公司回購本公司股票授予本公司銷售人員和以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項B和D正確;授予本公司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項C錯誤。

計算分析題

1、甲公司為上市公司，20×7年至20×9年甲公司及其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。編制20×7年度甲公司和乙公司在個別報表中的會計分錄、甲公司在合并報表中的抵消分錄。

(2)計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。編制20×8年度甲公司和乙公司在個別報表中的會計分錄、甲公司在合并報表中的抵消分錄。

(3)計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。編制20×9年度甲公司和乙公司在個別報表中的會計分錄、甲公司在合并報表中的抵消分錄。

【答案】(1)本題屬于現(xiàn)金結(jié)算的集團股份支付。

(1)20×7年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-2)×10×1/2×1=240(萬元)，同時確認管理費用240萬元。相應(yīng)的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用240萬元。

甲公司個別報表：

借：長期股權(quán)投資　　 240

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 　　240

乙公司個別報表：

借：管理費用　　 216

貸：資本公積　　　 216【(50-0-2)×1×9×1/2】

甲公司合并報表抵消分錄：

借：資本公積　　　　 216(乙公司)

管理費用　　　　 　24

貸：長期股權(quán)投資　　 　240(甲公司)

抵消后的結(jié)果：

借：管理費用 　　　 　240

貸：應(yīng)付職工薪酬 　 240

【答案】(2)20×8年末合并財務(wù)報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-4)×12×2/3×1=344(萬元)，同時確認管理費用104(344-240)萬元。

相應(yīng)的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務(wù)報表中，確認應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元。

甲公司個別報表：

借：長期股權(quán)投資　　　 104

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 104

乙公司個別報表：

借：管理費用 42【(50-0-3-4)×1×9×2/3-216】

貸：資本公積　　　　　 42

甲公司合并報表抵消分錄：

借：資本公積　　 258(乙公司，抵消兩年累計數(shù))

未分配利潤　　　 　24(以前年度數(shù))

管理費用　　　　　 62(當(dāng)年數(shù))

貸：長期股權(quán)投資344(甲公司，抵消兩年累計數(shù))

抵消后的結(jié)果：

借：管理費用 　　　 　104

貸：應(yīng)付職工薪酬 　 104

【答案】(3)相應(yīng)的會計處理：甲公司在其20×9年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認的相關(guān)費用應(yīng)在20×9年度全部確認。補償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當(dāng)期損益。

20×9年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(50-3-1)×11×3/3×1=506(萬元)，同時確認管理費用162(506-344)萬元。

以現(xiàn)金補償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506萬元的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費用(管理費用)94萬元。

甲公司個別報表：

借：長期股權(quán)投資　　 　162

貸：應(yīng)付職工薪酬　　 　162

借：應(yīng)付職工薪酬 506

管理費用　　　　　　　　　　94

貸：銀行存款　　　　　　　 　600

乙公司個別報表：

借：管理費用　156【(50-3-1)×1×9×3/3-216-42】

貸：資本公積　　　　　　　　　　　 　　156

甲公司合并報表抵消分錄：

借：資本公積　 414(216+42+156)(乙公司)

未分配利潤　　 86(24+62)

管理費用　　 　　6

貸：長期股權(quán)投資 506(240+104+162)(甲公司)

抵消后的結(jié)果：

借：管理費用 256(156+6+94)

貸：應(yīng)付職工薪酬　 　 256