2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：第十章離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量

1、甲公司離職后福利采用設(shè)定受益計(jì)劃，年末設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值為500萬元，受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃減少未來對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金50萬元。則設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為(　　)萬元。

A.600

B.100

C.50

D.0

【答案】C

【解析】設(shè)定受益計(jì)劃的盈余=600-500=100(萬元)，資產(chǎn)上限為50萬元，受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為二者較低者50萬元。

多項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的表述中，正確的有(　　)。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

B.企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)，參照規(guī)定的折現(xiàn)率予以折現(xiàn)

D.企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】BC

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

計(jì)算題

1、甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項(xiàng)企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個(gè)管理人員工資的5%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該管理人員個(gè)人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。該管理人員退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，該福利計(jì)劃為設(shè)定提存計(jì)劃。2×15年，按照計(jì)劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬元。

要求：編制甲企業(yè)與該年金基金繳存有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　1000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1000

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1000

2、甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項(xiàng)福利計(jì)劃向其未來退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼，退休補(bǔ)貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計(jì)劃于當(dāng)日開始實(shí)施。該福利計(jì)劃為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃。假設(shè)管理人員退休時(shí)企業(yè)將每年向其支付退休補(bǔ)貼直至其去世，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對(duì)死亡率進(jìn)行精算,并考慮退休補(bǔ)貼的增長率等因素，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時(shí)點(diǎn)，然后按照預(yù)期累計(jì)福利單位法在職工的服務(wù)期間進(jìn)行分配。假設(shè)一位55歲管理人員于2×14年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預(yù)計(jì)該取工將在服務(wù)5年后即2×19年初退休。假定精算假設(shè)不變。企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利折現(xiàn)到其退休時(shí)點(diǎn)，折現(xiàn)額約為6 550元;

要求：編制2×14年末和2×15年末設(shè)定收益計(jì)劃有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)成本并編制會(huì)計(jì)分錄。首先根據(jù)精算結(jié)果，將該職工退休后直至去世前，企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利折現(xiàn)到其退休時(shí)點(diǎn)，折現(xiàn)額約為6 550元(題目已知);將折現(xiàn)額6 550元在該管理人員退休前為企業(yè)服務(wù)的5年中平均分?jǐn)偅疵磕昶髽I(yè)為該職工承擔(dān)的當(dāng)期福利為6550/5=1 310元。當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。即將每年承擔(dān)的1310元再次折現(xiàn)到每年的年末，即2×14年末當(dāng)期服務(wù)成本為

1 310/(1+10%)4=890，2×15年末當(dāng)期服務(wù)成本為1 310/(1+10%)3=980，其他各年以此類推。

(2)確認(rèn)當(dāng)期利息并編制會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)期利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率。期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。第1期期初義務(wù)為0;期初義務(wù)=上期末義務(wù);期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。期末義務(wù)=期初義務(wù)+利息+當(dāng)期服務(wù)成本。

2×14年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　 890

貸:應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　890

2×15年末，企業(yè)對(duì)該管理人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(當(dāng)期利息)　　　　　　　　　 89

貸:應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 89

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本)　　　　　　　 980

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 980

以后各年，以此類推。