2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第五章無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

1、2014年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價款，合同價款為1600萬元，每年末付款400萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費13.96萬元。該項無形資產(chǎn)購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。已知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，假定不考慮其他因素，該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2014年度損益的金額為()萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.223.16

B.140

C.213.96

D.353.96

【答案】A

【解析】該項無形資產(chǎn)的入賬價值=400×3.4651+13.96=1386.04+13.96=1400(萬元)，未確認融資費用=1600-1386.04=213.96(萬元)，當期應(yīng)確認的融資費用=1386.04×6%=83.16(萬元)，計入當期財務(wù)費用;無形資產(chǎn)當期攤銷額=1400/10=140(萬元)，計入當期管理費用;該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2014年度損益的金額=83.16+140=223.16(萬元)。

2、甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2014年1月1日與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項有：(1)股東作為出資投入土地使用權(quán)的公允價值為2800萬元，地上建筑物的公允價值為2500萬元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用40年;(2)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)實際成本450萬元，預計使用50年.甲公司開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地;(3)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為700萬元，預計使用70年。甲公司將建設(shè)一住宅小區(qū)后對外出售。甲公司2014年12月31日無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的賬面價值為()萬元。

A.3950

B.1150

C.2820

D.3171

【答案】D

【解析】建設(shè)一住宅小區(qū)后對外出售的土地應(yīng)確認為存貨，所以賬面價值=2800/40×39+450/50×49=3171(萬元)。

3、A房地產(chǎn)開發(fā)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下。(1)2012年1月20日，A公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付50000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程，2013年12月31日該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部建造成本為28000萬元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進行攤銷和計提折舊。

(2)2013年2月20日，A公司在二級市場以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付100000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對外銷售。2013年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為60000萬元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列2個問題。

(1)2012年A公司下列有關(guān)會計處理不正確的是()。

A.建造辦公樓的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

B.建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)確認為開發(fā)成本

C.建造辦公樓的土地使用權(quán)建造期間攤銷額1000萬元計入管理費用

D.建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)不需要攤銷

【答案】C

【解析】建造辦公樓的土地使用權(quán)建造期間攤銷額1000萬元計入在建工程。

(2)A公司下列有關(guān)會計處理表述不正確的是()。

A.2013年12月31日完工前建造辦公樓的土地使用權(quán)攤銷額1000萬元計入在建工程成本

B.2013年12月31日已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)以后的辦公樓占用土地使用權(quán)攤銷額計入管理費用

C.2013年末辦公樓建造完工確認為固定資產(chǎn)的成本為30000萬元

D.2013年末建造住宅小區(qū)建造完工確認為存貨成本為60000萬元

【答案】D

【解析】選項C，2013年末辦公樓建造完工確認為固定資產(chǎn)的成本=28000+1000×2=30000(萬元);選項D，2013年末建造住宅小區(qū)建造完工確認為存貨成本=100000+60000=160000(萬元)

4、甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)自2011年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2011年發(fā)生相關(guān)研究費用60萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費用為80萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為120萬元;2012年至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生開發(fā)支出220萬元，2012年7月專利技術(shù)獲得成功達到預定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費等10萬元，為運行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出8萬元。

(2)該項專利權(quán)的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來l0年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。乙公司向甲公司承諾在5年后以100萬元購買該專利權(quán)。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。

(3)該項專利權(quán)2013年12月31日預計可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列第1至4題。

(1)甲公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。

A.498

B.438

C.358

D.350

【答案】D

【解析】專利權(quán)的入賬價值=120+220+10=350(萬元)。

(2)甲公司自行開發(fā)的該項無形資產(chǎn)在2012年應(yīng)攤銷的金額為()萬元。

A.35

B.25.8

C.25

D.17.5

【答案】C

【解析】2012年應(yīng)攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。

(3)該項無形資產(chǎn)在2014年6月30日的賬面價值為()。

A.350

B.275

C.254

D.232

【答案】D

【解析】2013年末應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備：[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，2013年末的賬面價值為254萬元。2014年6月30日的賬面價值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。

(4)甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的下列會計處理中,正確的是()

A.甲公司應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入管理費用

B.甲公司應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入制造費用

C.甲公司應(yīng)將無形資產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的支出均應(yīng)予以資本化

D.甲公司在2013年末資產(chǎn)負債表中該項無形資產(chǎn)應(yīng)列示的金額為350萬元

【答案】B

【解析】甲公司的該項專利技術(shù)專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的攤銷額計入制造費用;開發(fā)過程中發(fā)生的支出,符合條件的確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當期損益。甲公司在2013年末資產(chǎn)負債表中該項無形資產(chǎn)應(yīng)列示的金額為其賬面價值254萬元。

多項選擇題

1、甲公司2014年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價款3000萬元，預計使用年限20年，采用直線法攤銷。

(2)2月1日因非同一控制吸收合并乙公司形成商譽200萬元，年末未減值。

(3)3月1日因非同一控制吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項在其財務(wù)報表中未確認的專利技術(shù)，甲公司進行充分辨認和合理判斷認為滿足無形資產(chǎn)確認條件，其公允價值為100萬元，預計使用年限10年，采用直線法攤銷。

(4)4月1日購入一項商標所有權(quán)，價款500萬元，預計剩余法律有效期2年，我國法律規(guī)定商標權(quán)的有效期為10年，可無限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。

(5)5月1日自丁公司處取得一項商標使用權(quán)，約定甲公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，甲公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。

(6)6月1日，出售一項管理用專利權(quán)，賬面成本3000萬元，已攤銷100萬元，出售價款4000萬元。

(7)7月1日，出租一項管理用非專利技術(shù)，賬面成本3000萬元，已攤銷100萬元，其中本年攤銷20萬元，取得租金30萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)下列有關(guān)甲公司無形資產(chǎn)初始計量的表述，正確的有()。

A.1月2日從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)確認為無形資產(chǎn)，并按照3000萬元初始計量

B.2月1日將吸收合并乙公司中形成的商譽確認為無形資產(chǎn)，并按照200萬元初始計量

C.3月1日，對于丙公司未確認的專利技術(shù)，甲公司即使進行充分辨認和合理判斷認為滿足無形資產(chǎn)確認條件，也不應(yīng)確認無形資產(chǎn)

D.4月1日購入的商標所有權(quán)確認為無形資產(chǎn)，并按照500萬元初始計量

E.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，并按照1000萬元初始計量

【答案】AD

【解析】選項B，2月1日因吸收合并乙公司形成的商譽，不屬于無形資產(chǎn)核算內(nèi)容，應(yīng)確認為商譽并按200萬元初始計量;選項C，3月1日，對于丙公司未確認的專利技術(shù)，甲公司如果進行充分辨認和合理判斷認為滿足無形資產(chǎn)確認條件，可以確認無形資產(chǎn)，并按100萬元初始計量;選項E，5月1日自丁公司處取得的商標使用權(quán)不確認無形資產(chǎn)。

(2)下列有關(guān)甲公司無形資產(chǎn)的會計處理，表述正確的有()。

A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，年末賬面價值為2850萬元

B.3月1日吸收合并丙公司取得的專利技術(shù)，年末賬面價值為90萬元

C.4月1日購入一項商標所有權(quán)，年末賬面價值仍然為500萬元

D.5月1日自丁公司處取得一項商標使用權(quán)，約定每年年末按年銷售收入的10%支付使用費計入損益

E.6月1日出售專利權(quán)和7月1日出租非專利技術(shù)，影響2014年營業(yè)利潤為10萬元，影響稅前利潤的金額為1110萬元

【答案】ACDE

【解析】選項A，1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，年末賬面價值為=3000-3000/20=2850(萬元);選項B，3月1日因非同一控制下的吸收合并中，丙公司未確認的專利技術(shù)年末賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元);選項C，4月1日購入一項商標所有權(quán)，因為使用壽命不確定，不需要攤銷，年末賬面價值仍然為500萬元;選項E，6月1日出售一項管理用專利權(quán)和7月1日出租一項管理用非專利技術(shù)，影響2014年營業(yè)利潤=30-20=10萬元，影響稅前利潤的金額為=10+4000-(3000-100)=1110(萬元)。