2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(7月29日)

1、2016年1月1日，甲公司以1 043.28萬(wàn)元(包含交易費(fèi)用)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額1 000萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬(wàn)元。

A.1 095.44

B.1 043

C.1 035.15

D.1 000

【答案】A

【解析】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果一項(xiàng)資產(chǎn)在將來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ);因債券在計(jì)算利息時(shí)已完稅，以后收回本息是無(wú)需納稅，所以，持有至到期投資賬面價(jià)值=1 043.28×(1+5%)=1 095.44(萬(wàn)元)，即計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等為1 095.44萬(wàn)元。

2、甲公司2016年利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：(1)確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入30萬(wàn)元;(2)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在年末的公允價(jià)值上升150萬(wàn)元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得;(3)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元。假定甲公司2016年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2016年度所得稅費(fèi)用為(　　)萬(wàn)元。

A.3.3

B.9.7

C.42.5

D.56.1

【答案】C

【解析】當(dāng)期所得稅=(200-30-150+70)×25%=22.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=150×25%-70×25%=20(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用總額=22.5+20=42.5(萬(wàn)元)。

3、某公司2014年12月1日購(gòu)入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1 000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2016年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2016年末該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是(　　)萬(wàn)元。

A.800

B.720

C.640

D.560

【答案】C

【解析】該設(shè)備2016年末的賬面價(jià)值=原值1 000-折舊200-減值80=720(萬(wàn)元)。按稅法規(guī)定應(yīng)采用雙倍余額遞減法折舊，2016年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-200-160=640(萬(wàn)元)。

多項(xiàng)選擇題

1、下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　　)。

A.預(yù)提產(chǎn)品售后保修費(fèi)用

B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊

D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬(稅法規(guī)定行權(quán)時(shí)稅前扣除)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A，會(huì)使預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B和選項(xiàng)D，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，會(huì)使資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2、下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中正確的有(　　)。

A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.一般情況下，在個(gè)別報(bào)表中，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示

D.一般情況下，在合并報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債可予抵銷

【答案】BC

【解析】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，選項(xiàng)A不正確;在合并報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算，選項(xiàng)D不正確。