2018年注冊會計師《會計》試題：第二章會計政策、會計估計及其更變和差錯更正

多項選擇題

1、下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

【答案】BCD

【解析】選項A，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更。

2、下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法

【答案】CD

【解析】選項ABE屬于會計估計變更。

3、下列情形中，應(yīng)采用未來適用法處理的有()。

A.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行

B.固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更

C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變更

D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更

E.當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定

【答案】ABCD

【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值的變更都屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理;企業(yè)難以對某項變更區(qū)分會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更，采用未來適用法處理;當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理。

計算題

1、甲公司有一臺管理用設(shè)備，原值為8400萬元，預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為400萬元，自2010年1月1日起按年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定與會計此規(guī)定一致。2014年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值作出重新估計，重新估計的預(yù)計使用壽命為6年，預(yù)計凈殘值為200萬元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

要求：編制甲公司2014年12月31日與該設(shè)備有關(guān)的會計分錄，并計算說明此估計變更影響本年度凈利潤的金額。

【答案】

2014年年初固定資產(chǎn)累計折舊額=(8400-400)/8×4=4000(萬元)，固定資產(chǎn)賬面價值=8400-4000=4400(萬元)，會計估計變更后，2014年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。2014年12月31日丙公司編制會計分錄如下：

借：管理費用2100[(4400-200)÷(6-4)]

貸：累計折舊2100

借：遞延所得稅資產(chǎn)275

貸：所得稅費用275

2014年若按原會計估計處理：賬面價值3400萬元(4400-1000)-計稅基礎(chǔ)3400萬元(4400-1000)=0，無暫時性差異。2014年會計估計變更后：賬面價值2300萬元(4400-2100)-計稅基礎(chǔ)3400萬元(4400-1000)=-1100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

所以，此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為825萬元[(2100-1000)管理費用-275萬元所得稅費用]。

2、甲公司于2013年1月1日開始執(zhí)行新會計準則，經(jīng)董事會和股東大會批準對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更。甲公司所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化，甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。歷年按照10%計提盈余公積。

要求：(1)根據(jù)資料(1)——(4)，逐筆判斷上述業(yè)務(wù)變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，并編制變更相關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(5)——(8)，逐筆判斷上述業(yè)務(wù)變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，并計算說明對當年凈利潤的影響。

(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2013年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。甲公司擬長期持有對丙公司投資。

【答案】(1)屬于會計政策變更

借：盈余公積50

利潤分配—未分配利潤450

貸：長期股權(quán)投資500

注：甲公司擬長期持有對丙公司投資，不涉及遞延所得稅的調(diào)整。

(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2013年

年初成本為6800萬元，已提折舊800萬元，變更日的公允價值為8000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

【答案】(2)屬于會計政策變更

借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動1200(8000-6800)

投資性房地產(chǎn)累計折舊800

貸：遞延所得稅負債500(2000×25%)

盈余公積150(2000×75%×10%)

利潤分配—未分配利潤1350(2000×75%×90%)

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2013年年初賬面價值為5600萬元，公允價值為5800萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為5600萬元。

【答案】(3)屬于會計政策變更

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200

貸：遞延所得稅負債50(200×25%)

盈余公積15(200×75%×10%)

利潤分配—未分配利潤135(200×75%×90%)

(4)原不確認棄置費用改為確認棄置費用。甲公司2011年12月31日建造完成并投入使用一座海上石油開采平臺，該開采平臺建造成本為12000萬元，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊。甲公司預(yù)計該開采平臺棄置費用1000萬元，假定折現(xiàn)率為10%，(P/F,10%,10)=0.385。不考慮所得稅的影響。

【答案】(4)屬于會計政策變更。

棄置費用現(xiàn)值=1000×(P/F,10%,10)=385(萬元);利息費用=385×10%=38.5(萬元);

折舊費用=385/10=38.5(萬元)

借：固定資產(chǎn)—棄置義務(wù)385

貸：預(yù)計負債385

借：利潤分配—未分配利潤69.3

盈余公積7.7(77×10%)

貸：累計折舊38.5

預(yù)計負債38.5

(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為先進先出法。甲公司存貨2013年年末按先進先出法計算確定的銷售成本為16000萬元，本年確認收入為25000萬元，其他費用1200萬元。年末按后進先出法計算確定的銷售成本為18300萬元。未計提存貨跌價準備。甲公司對以前各期的累積影響數(shù)無法計算。

【答案】(5)屬于會計政策變更。甲公司在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行，應(yīng)當采用未來適用法處理。會計政策變更增加當年凈利潤=先進先出法下的凈利潤5850[(25000-16000-1200)×75%]萬元-后進先出法下的凈利潤4125[(25000-18300-1200)×75%]萬元=1725(萬元)。

(6)開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2012年費用化支出100萬元直接計入損益，2013年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元，并于7月1日到達預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用10年(與稅法相同)，采用直線法攤銷(與稅法相同)。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

【答案】(6)①屬于會計政策變更。②首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不需要追溯調(diào)整，應(yīng)當采用未來適用法處理。③2013年納稅調(diào)整金額=+1200÷10÷2-1200×150%÷10÷2=-30(萬元);2013年不確認遞延所得稅影響。

(7)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2013年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

【答案】(7)①屬于會計估計變更。②2013年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120(350-230)萬元計入當年度損益。③2013年納稅調(diào)整金額=+會計折舊350-稅法折舊230=120(萬元);2013年確認遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%=30(萬元)。④會計估計變更對當年凈利潤的影響=-(350-230)×75%=-90(萬元)

(8)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。無形資產(chǎn)2013年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外銷售。

【答案】(8)①屬于會計估計變更。②2013年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的攤銷100(800-700)萬元計

入當年度生產(chǎn)成本，影響當年損益。③2013年納稅調(diào)整金額=+會計攤銷800-稅法攤銷700=100(萬元);2013年確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。④會計估計變更對當年凈利潤的影響=-(800-700)×75%=-75(萬元)