2018年注冊會計師《會計》同步練習題：短期薪酬的確認與計量

1、甲公司共有 200 名職工，其中 50 名為總部管理人員，150 名為直接生產工人。從 2015 年 1 月 1 日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受 5 個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過 1 年未行使的權利作廢;職工休年休假時，首先使用當年享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。2015 年 12 月 31 日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為 2 天。甲公司預計 2016 年有 150 名職工將享受不超過 5 天的帶薪年休假，剩余 50 名總部管理人員每人將平均享受 6 天年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為 400 元。甲公司 2015年年末因帶薪缺勤計入管理費用的金額為( )元。

A.20 000

B.120 000

C.60 000

D.0

【答案】A

【解析】甲公司只有 50 名總部管理人員會使用 2015 年的未使用帶薪年休假 1 天(6-5)，而其他 2015 年累計未使用的都將失效，所以應計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20 000(元)。

2、甲公司于 2015 年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為 2 000 萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過 2 000 萬元，公司管理層可以分享超過 2 000 萬元凈利潤部分的 10%作為額外報酬。假定至 2015 年 12 月 31 日，甲公司 2015 年全年實際完成凈利潤 2 500 萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司 2015 年 12 月 31 日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為( )萬元。

A.250

B.50

C.200

D.0

【答案】B

【解析】應計入管理費用的金額=(2 500-2 000)×10%=50(萬元)。

3、企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是( )

A.現(xiàn)值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值

【答案】D

【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

4、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2017 年 4 月 5 日，甲公司將自產的 300 件 K 產品作為福利發(fā)放給職工。該批產品的單位成本為 400 元/件，公允價值和計稅價格均為 600 元 /件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為( )萬元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【答案】D

【解析】應計入應付職工薪酬的金額=[600×300×(1+17%)]/10 000=21.06(萬元),選項 D 正確。

5、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為 17%。2015 年 1 月甲公司董事會決定將本公司生產的 500 件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單位成本為 1.2 萬元，市場銷售價格為每件 2 萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在 2015 年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為( )萬元。

A.600

B.770

C.1 000

D.1 170

【答案】D

【解析】甲公司 2015 年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1 170(萬元)。

多項選擇題

1、2×15 年 6 月，甲公司當月應發(fā)工資 1 560 萬元，其中：生產部門直接生產人員工資 1 000 萬元;生產部門管理人員工資 200 萬元;公司管理部門人員工資 360 萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的 10%和 8%計提醫(yī)療保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經辦機構和住房公積金管理機構。公司分別按照職工工資總額的 2%和 1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定不考慮所得稅影響。下列說法正確的有( )

A. 職工工資、醫(yī)療保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費屬于貨幣性短期薪酬

B. 直接生產人員工資計入生產成本、生產部門管理人員工資計入制造費用、公司管理部門人員工資計入管理費用

C. 應發(fā)工資總額為 1560 萬元

D. 應繳納醫(yī)療保險費 1 56;住房公積金 1 24.8;工會經費 31.2;職工教育經費 23.4

【答案】ABCD

【解析】應計入生產成本的職工薪酬金額=1 000+1 000×(10%+8%+2%+1.5%)=1 215(萬元)

應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200×(10%+8%+2%+1.5%)=243(萬元)

應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360×(10%+8%+2%+1.5%)=437.4(萬元)

公司應根據(jù)上述業(yè)務，作如下賬務處理：

借：生產成本 12 150 000

制造費用 2 430 000

管理費用 4 374 000

貸：應付職工薪酬——工資 15 600 000

——醫(yī)療保險費 1 560 000

——住房公積金 1 248 000

——工會經費 312 000

——職工教育經費 234 000

計算題

1、乙公司共有 1 000 名職工，從 2×15 年 1 月 1 日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受 5 個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過 1 年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。

2×15 年 12 月 31 日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為 2 天。根據(jù)過去的經驗并預期該經驗將繼續(xù)適用，乙公司預計 2×16 年有 950 名職工將享受不超過 5 天的帶薪年休假，剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半年休假，假定這 50 名職工全部為總部各部門經理，該公司平均每名職工每個工作日工資為 300 元。

【答案】

乙公司在 2×15 年 12 月 31 日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債，即相當于 75 天(50×1.5 天)的年休假工資 22 500(75×300)元，并作如下賬務處理：

借：管理費用 22 500

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 22 500

2×16 年，如果 50 名職工均未享受累積未使用的帶薪年休假，則沖回上年度確認的費用

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 22 500

貸：管理費用 22 500

2、甲公司為一家生產筆記本電腦的企業(yè)，共有職工 200 名，2×15 年 2 月，公司以其生產的成本為 10 000 元的高級筆記本電腦和外購的每部不含稅價格為 1 000 元的手機作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號筆記本電腦的售價為每臺 14 000 元，甲公司適用的增值稅稅率為 17%，已開具了增值稅專用發(fā)票;甲公司以銀行存款支付了購買手機的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為 17%。假定 200 名職工中 170 名為直接參加生產的職工，30 名為總部管理人員。

【答案】

筆記本電腦的售價總額=14 000×170+14 000×30=2 380 000+420 000=2 800 000(元)

筆記本電腦的增值稅銷項稅額=170×14 000×17%+30×14 000×17%=404 600+71 400=476 000(元)

甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

借：生產成本 2 784 600

管理費用 491 400

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 3 276 000

實際發(fā)放筆記本電腦時，應作如下賬務處理：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 3 276 000

貸：主營業(yè)務收入 2 800 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 476 000

借：主營業(yè)務成本 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000

手機的售價總額=170×1 000+30×1 000=170 000+30 000 =200 000(元)

手機的進項稅額=170×1 000×17%+30×1 000×17%=28 900+ 5 100=34 000(元)

甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

借：生產成本 198 900

管理費用 35 100

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

購買手機時，甲公司應作如下賬務處理：

借：存貨 200 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

貸：銀行存款 234 000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

貸：存貨 200 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 34 000