2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十七章第四節(jié)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

1、甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列有關(guān)期初余額審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及X注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

B.為確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為X注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備審計(jì)甲公司需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過(guò)查閱2012年度審計(jì)工作底稿，獲取關(guān)于非流動(dòng)資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)2012年12月31日的存貨實(shí)施監(jiān)盤，因此，除對(duì)存貨的期末余額實(shí)施審計(jì)程序，有必要對(duì)存貨期初余額實(shí)施追加的審計(jì)程序

【答案】B

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，但不需要對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也無(wú)須確定適用于期初余額的重要性水平。

2、下列有關(guān)期初余額審計(jì)的說(shuō)法中，正確的是(　　)。

A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明相關(guān)情況

B.如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)

C.如果按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定的與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

D.如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)

【答案】C

【解析】如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，當(dāng)決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明相關(guān)情況，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明相關(guān)情況，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是(　　)。

A.應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

B.可以不與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

C.如果期初余額存在明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)需對(duì)此提出審計(jì)調(diào)整或披露建議

D.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，即使上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)，也無(wú)需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整上期財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，但不需要對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);選項(xiàng)B中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，在接受委托前應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;選項(xiàng)D中，如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

多項(xiàng)選擇題

1、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)就期初余額獲取審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，正確的有(　　)。

A.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

B.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

D.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

【答案】ABCD

簡(jiǎn)答題

1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，甲公司所處行業(yè)面臨較大競(jìng)爭(zhēng)壓力，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得甲公司管理層同意后，通過(guò)電話進(jìn)行了接受委托前的溝通，未發(fā)現(xiàn)影響其接受委托的事項(xiàng)，并將溝通情況記入審計(jì)工作底稿。

(2)經(jīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運(yùn)行良好、審計(jì)調(diào)整較少，因此將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為450萬(wàn)元。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，認(rèn)為可以通過(guò)查閱和復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未再對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)期初余額實(shí)施其他專門的審計(jì)程序。

(4)考慮到存貨期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在對(duì)年末存貨實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，對(duì)甲公司2016年初存貨余額實(shí)施追加審計(jì)程序，包括：1)監(jiān)盤2016年5月1日的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;2)對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序。

(5)2016年10月，甲公司向銀行歸還一筆到期長(zhǎng)期借款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司管理層提供的借款合同，結(jié)果滿意，不再向銀行函證該筆借款的期初余額。

(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)甲公司期末財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)得到公允反映的審計(jì)證據(jù)，但未能對(duì)甲公司期初應(yīng)收票據(jù)實(shí)施監(jiān)盤程序，通過(guò)其他審計(jì)程序也未能確定應(yīng)收票據(jù)的期初余額是否存在?？紤]到期初應(yīng)收票據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響重大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司2016年的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表的保留意見(jiàn)，對(duì)2016年12月31日的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

要求：

針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。由于首次接受委托，且甲公司面臨較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，應(yīng)考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，如50%。

(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)檢查銀行回單等單據(jù)，或向銀行進(jìn)行函證。

(6)恰當(dāng)。

2、2016年4月，ABC事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ事務(wù)所的X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱其2015年度有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)工作底稿，并據(jù)此對(duì)可供出售金融資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在2016年度審計(jì)報(bào)告中提及審計(jì)意見(jiàn)部分依賴XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作。

(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱其2015年度有關(guān)應(yīng)收賬款的審計(jì)工作底稿，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為無(wú)法對(duì)應(yīng)收賬款的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(3)由于無(wú)法獲得甲公司持有的某聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，無(wú)法就年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。甲公司于2016年處置了該項(xiàng)投資。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，該事項(xiàng)對(duì)2016年度審計(jì)意見(jiàn)無(wú)影響。

(4)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，某客戶因改變經(jīng)營(yíng)范圍，與甲公司協(xié)商后將大批產(chǎn)品退回，因這些退回均與2015年度銷售相關(guān)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層調(diào)整2016年度的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，出于稅收籌劃的考慮，甲公司于2016年將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，并將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了管理層的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)披露，結(jié)果滿意。

要求：

針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說(shuō)明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

(2)不恰當(dāng)。除查閱前任出冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初應(yīng)收賬款的相關(guān)證據(jù)。

(3)不恰當(dāng)。由于無(wú)法獲取該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法知悉其對(duì)2015年度年初未分配利潤(rùn)和2016年度投資收益的影響。因此，該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期仍有重大影響，且對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。

(4)不恰當(dāng)。該存貨退回事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)須進(jìn)行追溯調(diào)整。

(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)政策的變更理由是否充分。/甲公司會(huì)計(jì)政策的變更理由不充分。