2018年注冊會計師《審計》章節(jié)練習(xí)題：第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計練習(xí)題

1、如果注冊會計師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列做法中，通常不能應(yīng)對該風(fēng)險的是()。

A.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點(diǎn)實施存貨盤點(diǎn)

B.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實施監(jiān)盤

C.利用老師的工作對特殊類型的存貨實施更嚴(yán)格的檢查

D.擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模

【答案】D

【解析】如果注冊會計師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，說明與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有得到有效執(zhí)行，此時應(yīng)當(dāng)多做實質(zhì)性程序，而不是多做控制測試，所以選項D錯誤。

2、下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，錯誤的是()。

A.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師在監(jiān)盤過程中無需執(zhí)行工作

B.注冊會計師需要監(jiān)盤時獲取盤點(diǎn)日前最后的出，入庫單據(jù)編號，用于執(zhí)行截止測試

C.如果存貨在盤點(diǎn)過程中未停止流動，注冊會計師需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行

D.在監(jiān)盤過程中，注冊會計師需要將所有過時，毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，為測試存貨跌價準(zhǔn)備提供證據(jù)

【答案】A

【解析】對于所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明、且未被納入盤點(diǎn)范圍。

多項選擇題

1、下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是()。

A.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點(diǎn)工作

B.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)

C.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序

D.注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤

【答案】A

【解析】選項B中，存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認(rèn)定，存貨監(jiān)盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險;選項C中，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序;選項D中，存貨監(jiān)盤程序中主要采用的程序除了觀察外，還包括檢查程序。

2、下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用老師的工作

B.如果存貨盤點(diǎn)在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄

C.如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)

D.如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序

【答案】AB

【解析】選項C中，如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險，確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)，而非覆蓋所有存放地點(diǎn);選項D中，如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。本題非常經(jīng)典，每一個選項都值得細(xì)細(xì)推敲，均可以命制簡答題。

3、針對被審計單位提供的存貨存放地點(diǎn)清單的完整性，下列注冊會計師擬執(zhí)行的程序中，恰當(dāng)?shù)挠?)。

A.詢問被審計單位除管理層以外的營銷人員

B.檢查被審計單位存貨的出、入庫單以確定是否存在被審計單位尚未告知的倉庫

C.檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬中與倉庫租賃相關(guān)的項目

D.檢查被審計單位固定資產(chǎn)清單以了解可用于存放存貨的房屋建筑物

【答案】ABCD

【解析】本題中，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序：(1)詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況;(2)比較被審計單位不同時期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生;(3)檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫);(4)檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同,關(guān)注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中;(5)檢查被審計單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

簡答題

1、會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備。

要求：判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，予以指正并簡要說明理由。

【答案】存在缺陷。應(yīng)將結(jié)存成本高于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備。

2、注冊會計師檢查了2015年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與2015年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。

要求：假定不考慮其他條件，判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明理由。

【答案】

否

編制月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表所采用的數(shù)據(jù)與產(chǎn)成品賬面余額不一致，控制失效。

3、審計工作底稿中記錄：存貨監(jiān)盤目標(biāo)為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計證據(jù)。

要求：指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由[下同]。

【答案】處理存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

4、審計項目組按2012年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額最大的20個地點(diǎn)(合計占年末存貨余額的60%)實施監(jiān)盤。審計項目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤結(jié)果，認(rèn)為甲公司年末存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意。

【答案】不恰當(dāng)。在確定存貨監(jiān)盤范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，僅僅考慮存貨余額是不夠的。

5、審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

【答案】不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

6、存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

【答案】不恰當(dāng)。還應(yīng)從存貨實物中選取項目追查至盤點(diǎn)記錄，以證實存貨記錄完整性。

7、對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

【答案】存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。

8、在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點(diǎn)錯誤，要求甲公司在盤點(diǎn)記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。

【答案】不恰當(dāng)。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。必要時，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生，還可針對某一特殊領(lǐng)域的存貨或針對特定盤點(diǎn)小組要求重新盤點(diǎn)。

9、在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

【答案】存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄。

10、因天氣原因，審計項目組成員未能按計劃在2012年12月31日到達(dá)某直營店實施監(jiān)盤，經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2013年1月5日實施監(jiān)盤，并對2012年12月31日至2013年1月5日期間的存貨變動情況實施審計程序。

【答案】恰當(dāng)。

11、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報風(fēng)險。A注冊會計師于2011年12月31日對甲公司的存貨實施了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。

部分審計工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

事項(1)-(3)見講解部分

(1)管理層盤點(diǎn)指令要求，將盤點(diǎn)日前已驗收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放，不納入盤點(diǎn)范圍。

要求：針對上述第(1)項，指出管理層盤點(diǎn)指令是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】不恰當(dāng)。

盤點(diǎn)日前驗收的貨物都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。

(2)存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。

要求：針對上述第(2)項，指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】不恰當(dāng)。

只能取得存貨記錄準(zhǔn)確性的審計證據(jù);還應(yīng)從存貨實物中選取項目追查至盤點(diǎn)記錄，以證實存貨記錄完整性。

(3)在抽盤過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點(diǎn)錯誤，要求甲公司在盤點(diǎn)記錄中更正了該項錯誤。A注冊會計師認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。

要求：針對上述第(3)項，指出A注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，并指出正確的應(yīng)對措施。

【答案】不恰當(dāng)。

抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。

可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生;還可要求甲公司重新盤點(diǎn)。重盤的范圍可限于該類特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

12、甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄(事項1-6)如下：

要求(1)：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

【答案】不恰當(dāng)。

無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

(2)審計項目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

【答案】不恰當(dāng)。

已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。

【答案】不恰當(dāng)。

審計項目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會影響其獨(dú)立性。/盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。

【答案】不恰當(dāng)。

當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。

【答案】恰當(dāng)。

(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

要求(2)：

針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。

【答案】

審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：

1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

2)實施檢查程序/檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄;

3)對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;

4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;

5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;

6)當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

13、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的事項如下：

事項(1)至(5)見講解部分

要求：針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。

【答案】不恰當(dāng)。

A注冊會計師沒/應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。

【答案】恰當(dāng)。

(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票，而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。

【答案】不恰當(dāng)。

A注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價/監(jiān)盤針對計價僅能提供部分審計證據(jù)。

(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。

【答案】不恰當(dāng)。

存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。

(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再由財務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤。A注冊會計師對復(fù)盤項目進(jìn)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。

【答案】不恰當(dāng)。

抽盤的總體不完整。